2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試僅剩20多天備考時(shí)間，考前沖刺階段需要抓住重點(diǎn)進(jìn)行備考，小編整理“2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表”，供大家學(xué)習(xí)！如果還有不明白的知識(shí)點(diǎn)，可以觀看233網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》沖刺提分班課程，點(diǎn)擊進(jìn)入>>
一、合并范圍
（一）以“控制”為基礎(chǔ)，確定合并范圍
合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。
控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。
權(quán)利的理解
1.權(quán)力只表明投資方主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)能力，并不要求投資方實(shí)際行使其權(quán)力。
2.權(quán)力是一種實(shí)質(zhì)性權(quán)利，而不是保護(hù)性權(quán)利。
3.權(quán)力是為自己行使的，而不是代其他方行使。
4.權(quán)力通常表現(xiàn)為表決權(quán)，但有時(shí)也可能表現(xiàn)為其他合同安排。
二、同一控制合并日及日后調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄
三、同一控制購(gòu)買(mǎi)日及日后調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄
四、內(nèi)部商品交易的合并處理
本年
1.將本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售收入抵銷(xiāo)
借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售產(chǎn)生的收入）
貸：營(yíng)業(yè)成本
2.將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)
借：營(yíng)業(yè)成本
貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）
次年
3.將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)
借：年初未分配利潤(rùn)（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）
貸：營(yíng)業(yè)成本
五、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理
（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷(xiāo)
借：債務(wù)類項(xiàng)目
貸：債權(quán)類項(xiàng)目
（二）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷(xiāo)
借：投資收益
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程等）
（三）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)
六、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理
（一）未發(fā)生變賣(mài)或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)
1.購(gòu)入固定資產(chǎn)當(dāng)年
將本期購(gòu)入固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)
（1）一方銷(xiāo)售的商品，另一方購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)
借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）
貸：營(yíng)業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資交易產(chǎn)生銷(xiāo)售成本）
固定資產(chǎn)—原價(jià)（本期購(gòu)入固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)）
（2）一方銷(xiāo)售的固定資產(chǎn)，另一方購(gòu)入后仍作為固定資產(chǎn)
借：營(yíng)業(yè)外收入
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)
（3）將本期多提折舊抵銷(xiāo)
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊（本期多提折舊）
貸：管理費(fèi)用
2.購(gòu)入固定資產(chǎn)以后年度
（1）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)
借：年初未分配利潤(rùn)
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)
（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）
（2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷(xiāo)
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊）
貸：年初未分配利潤(rùn)
（3）將本期多提折舊抵銷(xiāo)
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊（本期多提折舊）
貸：管理費(fèi)用
（二）發(fā)生變賣(mài)或報(bào)廢情況下內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)
將上述抵銷(xiāo)分錄中的“固定資產(chǎn)—原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。
1.將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)
借：年初未分配利潤(rùn)
（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）
貸：營(yíng)業(yè)外收入（原固定資產(chǎn)—原價(jià)）
2.將期初累計(jì)多提折舊抵銷(xiāo)
借：營(yíng)業(yè)外收入（原固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊）
貸：年初未分配利潤(rùn)
3.將本期多提折舊抵銷(xiāo)
借：營(yíng)業(yè)外收入（原固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊）
貸：管理費(fèi)用
七、內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的合并處理
（一）未發(fā)生變賣(mài)或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)
（二）發(fā)生變賣(mài)情況下的內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)
原理同固定資產(chǎn)，注意：攤銷(xiāo)期限與折舊期限不同
八、逆流交易的合并處理
少數(shù)股東承擔(dān)逆流交易中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益
會(huì)計(jì)處理方法是，在調(diào)整子公司盈虧時(shí)不考慮未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，對(duì)逆流交易少數(shù)股東相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，單獨(dú)編制分錄：
借：少數(shù)股東權(quán)益
貸：少數(shù)股東損益
九、追加投資的會(huì)計(jì)處理
（一）母公司購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股東股權(quán)（資本公積）
母公司購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權(quán)的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日或合并日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整母公司個(gè)別報(bào)表中的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
（二）企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實(shí)施控制
（三）本期增加子公司時(shí)如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表
1.同一控制（權(quán)益結(jié)合法）
（1）資產(chǎn)負(fù)債表：調(diào)整年初數(shù)
（2）利潤(rùn)表：從年初算起
（3）現(xiàn)金流量表：從年初算起
2.非同一控制（購(gòu)買(mǎi)法）
（1）資產(chǎn)負(fù)債表：不調(diào)整年初數(shù)
（2）利潤(rùn)表：從購(gòu)買(mǎi)日算起
（3）現(xiàn)金流量表：從購(gòu)買(mǎi)日算起
十、處置對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理（3種）
（一）在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司長(zhǎng)投 （資本公積）
1.該交易從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度屬于權(quán)益性交易，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不確認(rèn)投資收益。
2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)不因持股比例改變而改變。
3.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)資本公積的金額=售價(jià)-出售日應(yīng)享有子公司按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額對(duì)應(yīng)處置比例份額。
（二）母公司因處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)
1.一次交易處置子公司
個(gè)別報(bào)表：（追溯調(diào)整）
十一、因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋（資本公積）
如果由于子公司的少數(shù)股東對(duì)子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計(jì)算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計(jì)算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計(jì)入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
十二、合并現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷(xiāo)（注意抵銷(xiāo)報(bào)表項(xiàng)目）
例如：A公司：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 000
貸：銀行存款 10 000
（取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額）
B公司：
借：銀行存款 10 000 （吸收投資收到的現(xiàn)金）
貸：股本 10 000
抵銷(xiāo)分錄：
借：取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付現(xiàn)金凈額 10 000
貸：吸收投資收到的現(xiàn)金 10 000
十三、反向購(gòu)買(mǎi)的處理
（一）反向購(gòu)買(mǎi)的判斷
（二）反向購(gòu)買(mǎi)合并成本計(jì)算
（三）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
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