知識點：建造合同收入
（一）建造合同及其類型
1.定義、特點與分類
定義：建造合同，是指為建造一項或數項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。
特點：體積大；周期長；價值大。
分類：（1）固定造價合同；（2）成本加成合同。
2.合同分立：一項包括建造數項資產的建造合同，同時滿足下列三項條件的，每項資產應當分立為單項合同：
（1）每項資產均有獨立的建造計劃；
（2）與客戶就每項資產單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款；
（3）每項資產的收入和成本可以單獨辨認。
3.合同合并：一組合同無論對應單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列三項條件的，應當合并為單項合同：
（1）該組合同按一攬子交易簽訂；
（2）該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分；
（3）該組合同同時或依次履行。
4.追加資產的建造：追加資產的建造，滿足下列條件之一的，應當作為單項合同：
（1）該追加資產在設計、技術或功能上與原合同包括的一項或數項資產存在重大差異；
（2）議定該追加資產的造價時，不需要考慮原合同價款。
（二）合同收入的內容
1.合同中規定的初始收入
2.因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
后者確認條件：
（1）客戶能夠認可或同意因變更、索賠、獎勵而增加的收入；（2）該收入能夠可靠地計量。
【注意】合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關的零星收益，應當沖減合同成本。
（三）合同成本的內容
1.直接費用：包括四項內容：即耗用的材料費用、耗用的人工費用、耗用的機械使用費和其他直接費用。
2.間接費用：主要包括臨時設施攤銷費用和企業下屬的施工、生產單位組織和管理施工生產活動所發生的費用。
3.因訂立合同而發生的費用：建造承包商為訂立合同而發生的差旅費、投標費等，能夠單獨區分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應當計入當期損益。
注意：合同成本不包括下列費用：
①企業行政管理部門所發生的管理費用；
②船舶等制造企業的銷售費用；
③籌集資金發生的財務費用。
即期間費用不構成建造合同的成本。
（四）合同收入和合同費用的確認
1.建造合同的結果能夠可靠地估計的，企業應根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和合同費用。
2.企業在資產負債表日，如果建造合同的結果不能可靠地估計：
（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期確認為費用；
（2）合同成本不能夠收回的，應在其發生時立即確認為費用，不確認合同收入。
固定造價合同收入確認的條件：四個條件；
（1）合同總收入能夠可靠地計量；
（2）與合同相關的經濟利益很可能流入企業；
（3）實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量；
（4）合同完工進度和為完成合同尚需發生的成本能夠可靠地確定。
注意：對于固定造價合同，如果合同預計總成本將超過合同總收入，就應計提存貨跌價準備。
成本加成合同收入確認的條件：兩個條件。
（1）與合同相關的經濟利益很可能流入企業；
（2）實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量。
（五）完工百分比法的運用
1.完工進度的確定
①累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例；
②已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例；
③根據實際測定的完工進度確定
注意：在運用累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度時，累計實際發生的合同成本不包括與合同未來活動相關的合同成本，以及在分包工程工作量完成之前預付給分包單位的款項。
當期確認的合同收入＝合同總收入×完工進度－以前會計期間累計已確認的收入
當期確認的合同費用＝合同預計總成本×完工進度－以前會計期間累計已確認費用后的金額
當期確認的合同毛利＝當期確認的合同總收入－當期確認的合同費用
2.合同預計損失的處理
如果建造合同的預計總成本超過合同總收入，則形成合同預計損失，應提取存貨跌價準備，并確認為當期費用。合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同費用。
提取損失準備時：
借：資產減值損失
貸：存貨跌價準備
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