2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為8月26-28日，其中會(huì)計(jì)、稅法、經(jīng)濟(jì)法、財(cái)務(wù)成本管理分兩批次進(jìn)行，注會(huì)考試在考場(chǎng)中遇到相同考題的可能性極低，但是注會(huì)考試遵循著“重者恒重”的原則，相同的真題考點(diǎn)也有可能極大概率會(huì)在考場(chǎng)遇到哦，考前爭(zhēng)分奪秒，一起考點(diǎn)速記！
考點(diǎn)十七-第十二章銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序
1.獲取銀行存款余額明細(xì)表
(1)獲取銀行存款余額明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和日記賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符;
(2)檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師核對(duì)銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應(yīng)查明原因，必要時(shí)應(yīng)建議作出適當(dāng)調(diào)整。
如果對(duì)被審計(jì)單位銀行賬戶的完整性存有疑慮，例如，當(dāng)被審計(jì)單位可能存在賬外賬或資金體外循環(huán)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮額外實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性程序：
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)人員陪同下到中國(guó)人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，觀察銀行辦事人員的查詢、打印過程，并檢查被審計(jì)單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整。
(2)結(jié)合其他相關(guān)細(xì)節(jié)測(cè)試，關(guān)注交易相關(guān)單據(jù)中被審計(jì)單位的收(付)款銀行賬戶是否均包含在注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的開立銀行賬戶清單內(nèi)。
2.實(shí)質(zhì)性分析程序
計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，比較應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)。
3. 檢查銀行存款賬戶發(fā)生額
(1)結(jié)合銀行賬戶性質(zhì)，分析不同賬戶發(fā)生銀行存款日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關(guān)賬戶相關(guān)期間的全部銀行對(duì)賬單。
(2)利用數(shù)據(jù)分析等技術(shù)，對(duì)比銀行對(duì)賬單上的收付款流水與被審計(jì)單位銀行存款日記賬的收付款信息是否一致，對(duì)銀行對(duì)賬單及被審計(jì)單位銀行存款日記賬記錄進(jìn)行雙向核對(duì)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常可以考慮選擇以下銀行賬戶進(jìn)行核對(duì)：基本戶，余額較大的銀行賬戶，發(fā)生額較大且收付頻繁的銀行賬戶，發(fā)生額較大但余額較小、零余額或當(dāng)期注銷的銀行賬戶，募集資金賬戶等。
針對(duì)同一銀行賬戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況實(shí)施下列審計(jì)程序：
①選定同一期間(月度、年度)的銀行存款日記賬、銀行對(duì)賬單的發(fā)生額合計(jì)數(shù) (借方及貸方)進(jìn)行總體核對(duì)。
②對(duì)銀行對(duì)賬單及被審計(jì)單位銀行存款日記賬記錄進(jìn)行雙向核對(duì)，即在選定的賬戶和期間，從被審計(jì)單位銀行存款日記賬上選取樣本，核對(duì)至銀行對(duì)賬單，以及自銀行對(duì)賬單中進(jìn)一步選取樣本，與被審計(jì)單位銀行存款日記賬記錄進(jìn)行核對(duì)。在運(yùn)用數(shù)據(jù)分析技術(shù)時(shí)，可選擇全部項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)。核對(duì)內(nèi)容包括日期、金額、借貸方向、收付款單位、摘要等。
對(duì)相同金額的一收一付、相同金額的多次轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出等大額異常貨幣資金發(fā)生額，檢查銀行存款日記賬和相應(yīng)交易及資金劃轉(zhuǎn)的文件資料，關(guān)注相關(guān)交易及相應(yīng)資金流轉(zhuǎn)安排是否具有合理的商業(yè)理由。
(3)瀏覽資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銀行對(duì)賬單和被審計(jì)單位銀行存款賬簿記錄，關(guān)注是否存在大額、異常資金變動(dòng)以及大量大額紅字沖銷或調(diào)整記錄，如存在，需要實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
4. 取得并檢查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表
(1)取得并檢查銀行對(duì)賬單。
①取得被審計(jì)單位加蓋銀行印章的銀行對(duì)賬單，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)銀行對(duì)賬單的真實(shí)性保持警覺，必要時(shí)，親自到銀行獲取對(duì)賬單，并對(duì)獲取過程保持控制。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以觀察被審計(jì)單位人員登錄并操作網(wǎng)銀系統(tǒng)導(dǎo)出信息的過程，核對(duì)網(wǎng)銀界面的真實(shí)性，核對(duì)網(wǎng)銀中顯示或下載的信息與提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的對(duì)賬單中信息的一致性;
②將獲取的銀行對(duì)賬單余額與銀行日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如存在差異，獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表;
③將被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行對(duì)賬單與銀行詢證函回函核對(duì)，確認(rèn)是否一致。
(2)取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
開啟考點(diǎn)速記>>
加入2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題交流群，可以一起討論難點(diǎn)、分享考前心情、互相解答疑難問題，考后也可以分享考場(chǎng)趣事、吐槽考試難度、分享題目對(duì)答案。
相關(guān)推薦：2022注冊(cè)會(huì)計(jì)師成績(jī)查詢時(shí)間及入口｜合格標(biāo)準(zhǔn)
紙質(zhì)真題：注會(huì)《歷年章節(jié)真題匯編》免費(fèi)領(lǐng)取，包郵到家！
