2022年注冊會計師考試時間為8月26-28日，其中會計、稅法、經(jīng)濟(jì)法、財務(wù)成本管理分兩批次進(jìn)行，注會考試在考場中遇到相同考題的可能性極低，但是注會考試遵循著“重者恒重”的原則，相同的真題考點(diǎn)也有可能極大概率會在考場遇到哦，考前爭分奪秒，一起考點(diǎn)速記！
考點(diǎn)十四-第九章-函證應(yīng)收賬款
1.函證決策
除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。
如果注冊會計師不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能是無效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計程序。
2.函證的范圍和對象
函證范圍的因素：
(1)應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性;
(2)被審計單位內(nèi)部控制的有效性;
(3)以及以前年度的函證結(jié)果(以前發(fā)現(xiàn)差異或異常，則范圍大)。
函證項(xiàng)目：
(1)金額較大或賬齡較長的項(xiàng)目;
(2)與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目;
(3)重大關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目;
(4)主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項(xiàng)目;
(5)新增客戶項(xiàng)目;
(6)交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目;
(7)可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項(xiàng)目
3.函證的方式
可以積極式或消極式，或者兩種方式結(jié)合使用。實(shí)務(wù)中，通常對應(yīng)收賬款采用積極的函證方式。
4.函證的時間
注冊會計師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實(shí)施函證。
如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止(剩余期間)發(fā)生的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
5.函證的控制
應(yīng)當(dāng)對函證的全過程保持控制。
6.對不符事項(xiàng)的處理
注冊會計師需要調(diào)查核實(shí)原因，但是不能僅僅通過詢問被審計單位相關(guān)人員，而是在詢問的基礎(chǔ)上，檢查相關(guān)原始憑證和文件資料予以證實(shí)。
必要時，與被詢證方聯(lián)系，獲取相關(guān)信息和解釋。
7.對于函證未回函及未函證應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代程序，如：
(1)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收回的貨款，但不能僅看貸方發(fā)生額，要查看相關(guān)收款單據(jù)，以證實(shí)付款方確實(shí)為該客戶且確與資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款相關(guān);
(2)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售單、出庫單等文件，根據(jù)收入確認(rèn)條件和時點(diǎn)，確定能夠證明收入發(fā)生的憑證。
(3)檢查被審計單位與客戶之間的往來郵件，如有關(guān)發(fā)貨、對賬、催款等事宜的郵件。
在某些情況下，注冊會計師可能認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，尤其是識別出有關(guān)收入確認(rèn)的舞弊風(fēng)險，導(dǎo)致不能信賴從被審計單位取得的審計證據(jù)。此時，如果未獲取回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定其對審計工作和審計意見的影響。
回函作為審計證據(jù)，納入審計工作底稿，詢證函回函的所有權(quán)歸屬于會計師事務(wù)所。
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