第二章審計(jì)計(jì)劃屬于比較重要的章節(jié)，考試時(shí)可涉及各種題型：本章平均分值在5分左右。2019年考核了單選題和多選題。審計(jì)計(jì)劃作為一個(gè)“殼”，可以作為綜合題的一部分進(jìn)行考核；其中“重要性”的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)是客觀題的重災(zāi)區(qū)。

1、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的：

（1）具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和能力（對(duì)CPA的要求）；

（2）不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況（對(duì)客戶(hù)的要求）；

（3）與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解（雙方）。

2、審計(jì)的前提條件：【接受+理解】

（1）財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性（即采用什么標(biāo)準(zhǔn)）：應(yīng)該考慮被審計(jì)單位的性質(zhì)、財(cái)務(wù)報(bào)表的目的、財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)（整套o(hù)r單一）、法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。

（2）管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任：保證報(bào)表、保證內(nèi)控、提供必要的前提條件。

3、如果管理層不認(rèn)可其責(zé)任，或不同意提供書(shū)面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接此類(lèi)審計(jì)業(yè)務(wù)是不恰當(dāng)?shù)?/strong>，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。

4、當(dāng)進(jìn)行連續(xù)審計(jì)時(shí)，是否需要每期都致送新的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)或其他書(shū)面協(xié)議？

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評(píng)估：①是否需要對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款作出修改；②是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的條款。【沒(méi)有修改+沒(méi)有特別注意，無(wú)須每期致送】

其中，可能導(dǎo)致修改業(yè)務(wù)約定條款或提醒注意現(xiàn)有條款的情形的有：

①有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；

②需要修改約定條款或增加特別條款；

③被審計(jì)單位高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng)；

④被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動(dòng)；

⑤被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；

⑥法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；

⑦編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更；

⑧其他報(bào)告要求發(fā)生變化。

【總結(jié)】有誤解+被審計(jì)單位發(fā)生了變化+標(biāo)準(zhǔn)、法規(guī)有變動(dòng)。

5、在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更：

（1）如果沒(méi)有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。

（2）合理理由【環(huán)境變化or存在誤解】可以變更，包括①環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響或②對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解。

6、當(dāng)審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，為避免引起報(bào)告使用者的誤解，對(duì)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告的要求，不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。但若將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，可以提及已執(zhí)行的程序。

7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

8、重要性的確定基準(zhǔn)（多看幾遍熟悉）

9、通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%—75%。情況比較樂(lè)觀選擇較高的百分比，比如①連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較少；②項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)為低到中等，例如處于非高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力和業(yè)績(jī)壓力等；③以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效。反之則反。

10、注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須通過(guò)將財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性平均分配或按比例分配至各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的方法來(lái)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，而是根據(jù)以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和本期審計(jì)計(jì)劃階段的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定如何確定一個(gè)或多個(gè)實(shí)際執(zhí)行的重要性。（可以統(tǒng)一用一個(gè)，也可以不同報(bào)表項(xiàng)目用不同的。通常來(lái)說(shuō)，大多數(shù)報(bào)表項(xiàng)目為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%；營(yíng)業(yè)收入的為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%）。

11、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，可能根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對(duì)哪些類(lèi)型的交易、賬戶(hù)余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，即通常選取金額超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，因?yàn)檫@些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。

【注意】但這不代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)所有金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，這主要出于以下考慮：【匯總大于or低估風(fēng)險(xiǎn)or存在舞弊】

①單個(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來(lái)可能金額重大（可能遠(yuǎn)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性），注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮匯總后的潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

②對(duì)于存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；

③對(duì)于識(shí)別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

12、（★★★★★一定要背）注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將可容忍錯(cuò)報(bào)的金額設(shè)定為等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將區(qū)間估計(jì)的區(qū)間縮小至等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性。

13、注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在制定審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃時(shí)，確定一個(gè)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，低于該臨界值的錯(cuò)報(bào)視為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，可以不累積。明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值確定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的3%—5%，通常不超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的10%。

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