233網校學霸君整理2019年注冊會計師考試《審計》講義第二十二章考點總結，供大家備考復習>>考前超重點提分考點！
2019年注冊會計師講義《審計》：職業道德概念框架的具體運用
第三節 注冊會計師職業道德概念框架的具體運用
一、可能對職業道德基本原則產生不利影響的因素
1.自身利益導致不利影響的情形主要包括：
（1）鑒證業務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經濟利益；
（2）會計師事務所的收入過分依賴某一客戶；
（3）鑒證業務項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業關系；
（4）會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶；
（5）鑒證業務項目組成員正在與鑒證客戶協商受雇于該客戶；
（6）會計師事務所與客戶就鑒證業務達成或有收費的協議；
（7）注冊會計師在評價所在會計師事務所以往提供的專業服務時，發現了重大錯誤。
2.自我評價導致不利影響的情形主要包括：
（1）會計師事務所在對客戶提供財務系統的設計或操作服務后，又對系統的運行有效性出具鑒證報告；
（2）會計師事務所為客戶編制原始數據，這些數據構成鑒證業務的對象；
（3）鑒證業務項目組成員擔任或最近曾經擔任客戶的董事或高級管理人員；
（4）鑒證業務項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠對鑒證對象施加重大影響；
（5）會計師事務所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務。
3.過度推介導致不利影響的情形主要包括：
（1）會計師事務所推介審計客戶的股份；
（2）在審計客戶與第三方發生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人。
4.密切關系導致不利影響的情形主要包括：
（1）項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員；
（2）項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠對業務對象施加重大影響；
（3）客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠對業務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任會計師事務所的項目合伙人（項目合伙人是指會計師事務所中負責某項業務及其執行，并代表會計師事務所在報告上簽字的合伙人）；
（4）注冊會計師接受客戶的禮品或款待；
（5）會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業務關系。
5.外在壓力導致不利影響的情形主要包括：
（1）會計師事務所受到客戶解除業務關系的威脅；
（2）審計客戶表示，如果會計師事務所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業務；
（3）客戶威脅將起訴會計師事務所；
（4）會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當地縮小工作范圍；
（5）由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力；
（6）會計師事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當的會計處理，否則將影響晉升。
二、應對不利影響的防范措施
注冊會計師應當運用判斷，確定如何應對超出可接受水平的不利影響，包括：
（1）采取防范措施消除不利影響；
（2）采取防范措施將其降至可接受的低水平；
（3）終止業務約定；
（4）拒絕接受業務委托。
（一）會計師事務所層面的防范措施（14項）
會計師事務所層面的防范措施主要包括：領導層強調遵循職業道德基本原則的重要性；領導層強調鑒證業務項目組成員應當維護公眾利益；制定有關政策和程序，實施項目質量控制，監督業務質量；制定有關政策和程序，識別對職業道德基本原則的不利影響，評價不利影響的嚴重程度，采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受的低水平；
制定有關政策和程序，保證遵循職業道德基本原則；制定有關政策和程序，識別會計師事務所或項目組成員與客戶之間的利益或關系等。
（二）具體業務層面的防范措施（7項）
三、專業服務委托（對專業勝任能力和應有的關注原則產生不利影響）
（一）接受客戶關系
客戶存在的問題——可能對注冊會計師遵循誠信原則或良好職業行為原則產生不利影響。
在接受客戶關系前，注冊會計師應當考慮客戶的主要股東、關鍵管理人員和治理層是否誠信，以及客戶是否涉足非法活動（如洗錢）或存在可疑的財務報告問題等。
（二）承接業務
注冊會計師在承接前的防范措施：
1.了解客戶的業務性質、經營的復雜程度，以及所在行業的情況；
2.了解專業服務的具體要求和業務對象，以及注冊會計師擬執行工作的目的、性質和范圍；
3.了解相關監管要求或報告要求；
4.分派足夠的具有勝任能力的員工；
5.必要時利用專家的工作；
6.就執行業務的時間安排與客戶達成一致意見；
7.遵守質量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業務。
（三）客戶變更委托
應客戶要求或考慮以投標方式接替前任注冊會計師——應當從專業角度或其他方面確定應否承接該業務。
如果采取的防范措施不能消除不利影響或將其降至可接受的低水平，注冊會計師不得承接該業務。
四、利益沖突（對客觀和公正原則或保密原則產生不利影響）
1.可能產生利益沖突的情形：
2.承接業務前的防范措施：
3.承接業務后的防范措施：
五、應客戶的要求提供第二次意見
（對專業勝任能力和應有的關注原則產生不利影響）
在某客戶運用會計準則對特定交易和事項進行處理，且已由前任注冊會計師發表意見的情況下，如果注冊會計師應客戶的要求提供第二次意見，可能對職業道德基本原則產生不利影響。
六、收費
（一）專業服務收費應考慮的因素
（1）專業服務所需的知識和技能；
（2）所需專業人員的水平和經驗；
（3）各級別專業人員提供服務所需的時間；
（4）提供專業服務所需承擔的責任。
（二）防范措施
1.降低收費
如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報價，會計師事務所應當確保在提供專業服務時，遵守執業準則和相關職業道德要求的要求，使工作質量不受損害并使客戶了解專業服務的范圍和收費基礎。
2.或有收費
除法律法規允許外，注冊會計師不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或收費多少不得以鑒證工作結果或實現特定目的為條件。注冊會計師應當評價或有收費產生不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受的低水平。
3.介紹費或傭金
收取或支付介紹費或傭金（對客觀和公正原則以及專業勝任能力和應有的關注原則產生不利影響）
（1）收取介紹費或傭金。注冊會計師不得收取與客戶相關的介紹費或傭金。
（2）支付介紹費或傭金。注冊會計師不得向客戶或其他方支付業務介紹費。
七、專業服務營銷
注冊會計師在向公眾傳遞信息時，應當維護職業聲譽，做到客觀、真實、得體。
注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業務。注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業務，但可以利用媒體刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。
八、禮品和款待
1.如果客戶向注冊會計師（或其近親屬）贈送禮品或給予款待，將對職業道德基本原則產生不利影響。
2.注冊會計師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財物，或者利用執行業務之便，牟取其他不正當的利益。
九、保管客戶資產
除非法律法規允許或要求，注冊會計師不得提供保管客戶資金或其他資產的服務。
如果某項業務涉及保管客戶資金或其他資產，注冊會計師應當根據有關接受與保持客戶關系和具體業務政策的要求，適當詢問資產的來源，并考慮應當履行的法定義務。如果客戶資金或其他資產來源于非法活動（如洗錢），注冊會計師不得提供保管資產服務，并應當向法律顧問征詢進一步的意見。
十、對客觀和公正原則的要求
在提供專業服務時，注冊會計師如果在客戶中擁有經濟利益，或者與客戶董事、高級管理人員或員工存在家庭和私人關系或商業關系，應當確定是否對客觀和公正原則產生不利影響，評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受的低水平。
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