233網(wǎng)校學(xué)霸君整理2019年注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》講義第二十章考點(diǎn)總結(jié)，供大家備考復(fù)習(xí)>>考前超重點(diǎn)提分考點(diǎn)！

2019年注冊會(huì)計(jì)師講義《審計(jì)》：自上而下的方法

第三節(jié)  自上而下的方法

一、識(shí)別、了解和測試企業(yè)層面的控制

企業(yè)的內(nèi)部控制分為企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的控制兩個(gè)層面。

企業(yè)層面的控制通常為應(yīng)對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表整體層面的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)，或作為其他控制運(yùn)行的“基礎(chǔ)設(shè)施”，通常在比業(yè)務(wù)流程更高的層面上乃至整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)運(yùn)行，其作用比較廣泛，通常不局限于某個(gè)具體認(rèn)定。

業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的控制為應(yīng)對交易和賬戶余額認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)，通常在業(yè)務(wù)流程內(nèi)的交易或賬戶余額層面上運(yùn)行，其作用通常能夠?qū)?yīng)到具體某類交易和賬戶余額的具體認(rèn)定。

    （一）企業(yè)層面控制的內(nèi)涵

    （二）企業(yè)層面控制對其他控制及其測試的影響

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別、了解和測試對內(nèi)部控制有效性結(jié)論有重要影響的企業(yè)層面控制。根據(jù)測試結(jié)果評價(jià)被審計(jì)單位的企業(yè)層面控制是否有效，并且計(jì)劃需要測試的其他控制及對其他控制所執(zhí)行程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

1.某些企業(yè)層面控制可能影響注冊會(huì)計(jì)師擬測試的其他控制及其對其他控制所執(zhí)行程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

2.某些企業(yè)層面控制能夠監(jiān)督其他控制的有效性。其運(yùn)行有效時(shí)，可以減少原本擬對其他控制的有效性進(jìn)行的測試。

3.某些企業(yè)層面控制本身能夠精確到足以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)一個(gè)或多個(gè)相關(guān)認(rèn)定中存在的重大錯(cuò)報(bào)。

二、識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定

1.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從定性和定量兩個(gè)方面作出評價(jià)，包括考慮舞弊的影響。

2.注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)考慮控制的影響，因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)本身就是評價(jià)控制的有效性。

3.在確定某賬戶、列報(bào)是否重要和某認(rèn)定是否相關(guān)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所有可獲得的信息加以綜合考慮。

4.以前年度審計(jì)中了解到的情況影響注冊會(huì)計(jì)師對固有風(fēng)險(xiǎn)的評估，因而應(yīng)當(dāng)在確定重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)加以考慮。

5.在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)應(yīng)當(dāng)評價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)因素，與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮的因素相同。因此，在這兩種審計(jì)中識(shí)別的重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)相同。

三、了解潛在錯(cuò)報(bào)的來源并識(shí)別相應(yīng)的控制

（一）了解潛在錯(cuò)報(bào)的來源

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)，以進(jìn)一步了解潛在錯(cuò)報(bào)的來源，并為選擇擬測試的控制奠定基礎(chǔ)：

（1）了解與相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的交易的處理流程，包括這些交易如何生成、批準(zhǔn)、處理及記錄；

（2）驗(yàn)證注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別出的業(yè)務(wù)流程中可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)（包括由于舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)）的環(huán)節(jié)；

（3）識(shí)別被審計(jì)單位用于應(yīng)對這些錯(cuò)報(bào)或潛在錯(cuò)報(bào)的控制；

（4）識(shí)別被審計(jì)單位用于及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權(quán)的、導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的資產(chǎn)取得、使用或處置的控制。

（二）實(shí)施穿行測試

穿行測試通常是實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)和評價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行的有效方法。穿行測試是指追蹤某筆交易從發(fā)生到最終被反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的整個(gè)處理過程。

在某些特定情況下，注冊會(huì)計(jì)師一般會(huì)實(shí)施穿行測試。

通常會(huì)實(shí)施穿行測試的情況，包括：

（1）存在較高固有風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜領(lǐng)域；

（2）以前年度審計(jì)中識(shí)別出的缺陷（需要考慮缺陷的嚴(yán)重程度）；

（3）由于引入新的人員、新的系統(tǒng)、收購和采取新的會(huì)計(jì)政策而導(dǎo)致流程發(fā)生重大變化。

四、選擇擬測試的控制

（一）選擇擬測試控制的基本要求

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對每一相關(guān)認(rèn)定獲取控制有效性的審計(jì)證據(jù)，以便對內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表意見，但沒有責(zé)任對單項(xiàng)控制的有效性發(fā)表意見。

（二）選擇擬測試的控制的考慮因素

注冊會(huì)計(jì)師在選取擬測試的控制時(shí)，通常不會(huì)選取整個(gè)流程中的所有控制，而是選擇關(guān)鍵控制，即能夠?yàn)橐粋€(gè)或多個(gè)重要賬戶或列報(bào)的一個(gè)或多個(gè)相關(guān)認(rèn)定提供最有效果或最有效率的證據(jù)的控制。

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