233網(wǎng)校學(xué)霸君整理2019年注冊會計師考試《審計》講義第十八章考點總結(jié)，供大家備考復(fù)習(xí)>>考前超重點提分考點！
2019年注冊會計師講義《審計》：期后事項不同階段具體審計程序
二、第一時段（財務(wù)報表日至審計報告日）發(fā)生的事項
2017.12.31～2018.3.15
（一）主動識別第一時段期后事項
注冊會計師負(fù)有主動識別的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)設(shè)計專門的審計程序來識別財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項。
（二）用以識別期后事項的審計程序
時間：應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計報告日實施審計程序。
程序：注冊會計師應(yīng)“設(shè)計專門的審計程序”來識別期后事項：
1.了解管理層為確保識別期后事項而建立的程序；
2.詢問管理層和治理層（如適用），確定是否已發(fā)生可能影響財務(wù)報表的期后事項；
3.查閱被審計單位的所有者、管理層和治理層在財務(wù)報表日后舉行會議的紀(jì)要，在不能獲取會議紀(jì)要的情況下，詢問此類會議討論的事項；
4.查閱被審計單位最近的中期財務(wù)報表（如有）。
三、第二時段（審計報告日后至財務(wù)報表報出日）發(fā)現(xiàn)的事實
2018.3.15～2018.4.1
（一）被動識別第二時段期后事項
基本原則：在審計報告日后，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實施任何審計程序。
如果知悉了可能導(dǎo)致修改審計報告的事實，注冊會計師認(rèn)為期后事項的影響足夠重大，應(yīng)確定是否需要修改財務(wù)報表。
（二）知悉第二時段期后事項時的考慮
在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，如果知悉了可能導(dǎo)致修改審計報告的事實，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：
1.與管理層和治理層（如適用）討論該事項；
2.確定財務(wù)報表是否需要修改；
3.如果需要修改，詢問管理層將如何在財務(wù)報表中處理該事項。
（三）管理層修改財務(wù)報表時的處理
1.管理層修改財務(wù)報表
審計程序：注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對修改后的財務(wù)報表，將用以識別期后事項的審計程序延伸至新的審計報告日。
審計報告：針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。
新的審計報告日不應(yīng)早于修改后的財務(wù)報表被批準(zhǔn)的日期。
2.管理層僅修改期后事項
如果管理層對財務(wù)報表的修改僅限于反映導(dǎo)致修改的期后事項的影響，被審計單位的董事會、管理層或類似機構(gòu)也僅對有關(guān)修改進行批準(zhǔn)。
審計程序：注冊會計師僅針對有關(guān)修改將用以識別期后事項的審計程序延伸至新的審計報告日。
審計報告：
（1）出具新的或經(jīng)修改的審計報告
在強調(diào)事項段或其他事項段中說明注冊會計師對期后事項實施的審計程序僅限于財務(wù)報表相關(guān)附注所述的修改。
（2）補充報告日期
修改審計報告，針對財務(wù)報表修改部分增加補充報告日期。
（四）管理層不修改財務(wù)報表
1.管理層不修改財務(wù)報表且審計報告未提交時的處理
如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財務(wù)報表而沒有修改，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見。
2.管理層不修改財務(wù)報表且審計報告已提交時的處理
四、第三時段（財務(wù)報表報出后）知悉的事實
2018.4.1后
注冊會計師在財務(wù)報表報出后知悉的事實
（一）沒有義務(wù)識別第三時段的期后事項
基本原則：在財務(wù)報表報出后，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實施任何審計程序。
（二）在第三時段知悉期后事項時的考慮
在財務(wù)報表報出后，如果知悉了某事實，且若在審計報告日知悉可能導(dǎo)致修改審計報告。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)：
1.與管理層和治理層（如適用）討論該事項；
2.確定財務(wù)報表是否需要修改；
3.如果需要修改，詢問管理層將如何在財務(wù)報表中處理該事項。
（三）管理層修改財務(wù)報表時的處理
1.實施必要的審計程序。
2.復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況。
3.延伸實施審計程序，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告（在審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段）。
（四）管理層未采取任何行動時的處理
1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層（除非治理層全部參與管理），注冊會計師將設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。
2.如果注冊會計師已經(jīng)通知管理層或治理層，而管理層或治理層沒有采取必要措施，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。
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