重點、難點講解及典型例題
　　一、對業(yè)務質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任
　　業(yè)務質(zhì)量的最終責任人一會計師事務所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任。在制度上保證質(zhì)量控制制度的地位和執(zhí)行力，建立強有力的高層基調(diào)。
　　【例題·單選題】下列各項中，不屬于建立健康的會計師事務所高層基調(diào)的有效途徑的是()。
　　A．定期溝通
　　B．更新質(zhì)量控制手冊
　　C．過度懲戒
　　D．對高質(zhì)量的工作進行獎勵
　　【答案】C
　　【解析】缺乏懲戒會破壞員工對事務所所有政策的遵守，增加事務所的風險，但是過度懲戒也是不可取的，會影響員工的積極性和忠誠度。
　　二、相關(guān)職業(yè)道德要求
　　會計師事務所應當“每年至少一次”向所有“受獨立性要求約束的人員”獲取其遵守獨立性政策和程序的書面“確認函”。
　　對“上市公司”財務報表審計，應定期(至多5年)輪換一次項目合伙人。
　　三、客戶關(guān)系和具體業(yè)務的接受和保持
　　會計師事務所應當制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務：
　　(1)能夠勝任該項業(yè)務，并具有執(zhí)行該項業(yè)務必要的素質(zhì)、時間和資源；
　　(2)能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；
　　(3)已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。
　　四、人力資源
　　項目組委派的總原則：保證整體勝任能力。
　　(1)項目合伙人的委派要求：每項業(yè)務委派至少一名項目合伙人。
　　(2)項目組其他成員的委派要求：會計師事務所應當委派具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間的員工。
　　五、業(yè)務執(zhí)行
　　1．指導、監(jiān)督與復核
　　項目合伙人負責組織對業(yè)務執(zhí)行實施指導(事前)、監(jiān)督(事中)與復核(事后)。
　　2．咨詞
　　項目組應當考慮就重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項，向會計師事務所內(nèi)部或在適當情況下向會計師事務所外部具備適當知識、資歷和經(jīng)驗的其他專業(yè)人士咨詢，并適當記錄和執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論。
　　如果項目組認為在業(yè)務執(zhí)行中遇到的在技術(shù)、職業(yè)道德及其他等方面的疑難問題或爭議事項不重大，或在項目組內(nèi)部通過咨詢和研討等方式能夠得到解決，可以不向其他專業(yè)人士咨詢。
　　3．意見分歧
　　只有項目組內(nèi)部意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告。
　　4．項目質(zhì)量控制復核
　　會計師事務所挑選“不參與”該業(yè)務的人員，在“出具報告前”，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程。項目質(zhì)量控制復核并不減輕項目合伙人的責任。
　　如果項目合伙人不接受項目質(zhì)量控制復核人員的建議，并且重大事項未得到滿意解決，項目合伙人不應當出具報告。只有在按照會計師事務所處理意見分歧的程序解決重大事項后，項目合伙人才能出具報告。
　　【鏈接】考生應注意參考《中國注冊會計師審準則問題解答第9號一項目質(zhì)量控制復核(征求意見稿)》。
　　六、監(jiān)控
　　(1)總體要求：會計師事務所應當制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當?shù)模⒄谟行н\行。
　　【提示】檢查時“可以”不事先告知相關(guān)項目組。
　　(2)監(jiān)控人員：會計師事務所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當經(jīng)驗和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責任。
　　(3)實施檢查：會計師事務所應當“周期性”地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期最長不得超過“3年”。在每個周期內(nèi)，應對每個項目合伙人的業(yè)務至少選取一項進行檢查。
　　本章小結(jié)：
　　本章的難度并不高，但是知識點比較瑣碎，尤其是一些時間要求要注意區(qū)分清楚，比如業(yè)務工作底稿的歸檔時間、保存時間、業(yè)務檢查周期等等，在學習時可以采用列表格的方式區(qū)分記憶。

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