二、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：
　　(1)相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；
　　(2)被審計(jì)單位的性質(zhì)；
　　(3)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；
　　(4)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；
　　(5)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；
　　(6)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。
　　其中，第(1)項(xiàng)是被審計(jì)單位的外部環(huán)境，第(2)、(3)、(4)項(xiàng)以及第(6)項(xiàng)是被審計(jì)單位的內(nèi)部因素，第(5)項(xiàng)則既有外部因素也有內(nèi)部因素。
　　【提示】在學(xué)習(xí)時(shí)，應(yīng)仔細(xì)閱讀教材中的相關(guān)內(nèi)容。
　　三、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制
　　(一)了解內(nèi)部控制的含義和要素
　　1．了解內(nèi)部控制的含義
　　從以下幾方面理解內(nèi)部控制：
　　(1)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；經(jīng)營(yíng)的效率和效果；遵守適用的法律法規(guī)的要求。
　　(2)設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。
　　(3)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策及程序。
　　【注意】注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。
　　2．內(nèi)部控制要素
　　內(nèi)部控制包括下列要素：(1)控制環(huán)境；(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；(3)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通；(4)控制活動(dòng)；(5)對(duì)控制的監(jiān)督。
　　3．內(nèi)部控制的固有局限性

　　(二)識(shí)別和了解相關(guān)控制的要點(diǎn)
　　(1)對(duì)內(nèi)部控制了解的深度：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制了解，包括評(píng)價(jià)控制的“設(shè)計(jì)”．并確定其是否“得到執(zhí)行”，但不包括對(duì)控制是否“得到一貫執(zhí)行的測(cè)試”(控制測(cè)試)。
　　(2)識(shí)別和了解控制采用的主要方法：詢問(wèn)被審計(jì)單位各級(jí)別的負(fù)責(zé)人員。
　　(3)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師打算信賴控制．就需要實(shí)施控制測(cè)試。
　　(4)如果不打算信賴控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需要執(zhí)行穿行測(cè)試以確認(rèn)以前對(duì)業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)的了解的準(zhǔn)確性和完整性。
　　(5)如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。
　　【例題1·多選題】在了解內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用的程序有( )。
　　A．查閱內(nèi)部控制手冊(cè)
　　B．追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程
　　C．重新執(zhí)行某項(xiàng)控制
　　D．現(xiàn)場(chǎng)觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行
　　【答案】ABD
　　【解析】重新執(zhí)行用于控制測(cè)試，不用于了解內(nèi)部控制。
　　(三)從“整體層面”和“在業(yè)務(wù)流程層面”了解內(nèi)部控制
　　1．在“整體層面”對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評(píng)估(與“報(bào)表”層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān))

　　2．在“業(yè)務(wù)流程層面”了解內(nèi)部控制(與“認(rèn)定”層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān))
　　了解和評(píng)估業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制

　　【例題2·多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行穿行測(cè)試可以實(shí)現(xiàn)的目的有( )。
　　A．確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解
　　B．確認(rèn)對(duì)重要交易的了解是完整的
　　C．評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的合理性
　　D．確認(rèn)內(nèi)部控制記錄的準(zhǔn)確性
　　【答案】ABCD
　　(五)初步評(píng)價(jià)和評(píng)價(jià)決策
　　1．對(duì)控制的初步評(píng)價(jià)
　　在識(shí)別和了解控制后，根據(jù)執(zhí)行上述程序及獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)控制“設(shè)計(jì)的合理性”并確定其“是否得到執(zhí)行”。
　　2．評(píng)價(jià)決策評(píng)價(jià)決策

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