第八編 其他相關業務
第二十八章 審閱和其他鑒證業務
考情分析
本章屬于次重點章節。主要講解了審閱業務和預測性財務信息的審核業務。按照本章內容的特點，一般會以客觀題的形式進行考查，也不排除可能出現修改報告的簡答題。
第一節 財務報表審閱業務
一、財務報表審閱的目標
在財務報表審閱業務中，要求注冊會計師將審閱風險降至該業務環境下可接受的水平（高于財務報表審計中可接受的低水平），對審閱后的財務報表提供低于高水平的保證（即有限保證），在審閱報告中對財務報表采用消極方式提出結論。
二、審閱程序
1.在財務報表審閱中注冊會計師采用的重要性水平應當與對財務報表執行審計業務時相同。
2.注冊會計師對財務報表審閱以詢問和分析程序為主。注冊會計師通常無須執行在審計業務中執行的某些程序，例如對內部控制進行測試，對存貨進行監盤，對應收款項實施函證等，只有在有理由相信財務報表可能存在重大錯報的情況下，注冊會計師才會實施追加的或更為廣泛的程序。
三、審閱報告
（一）審閱報告的范圍段應當說明審閱的性質，包括下列內容：
?。?）審閱業務所依據的準則；
?。?）審閱主要限于詢問和實施分析程序，提供的保證程度低于審計；
?。?）沒有實施審計，因而不發表審計意見。
?。ǘ┙Y論段：根據我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信財務報表沒有按照企業會計準則的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。
1.無保留結論的審閱報告
審閱報告
ABC股份有限公司全體股東：
我們審閱了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括2011年12月31日的資產負債表，2011年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。這些財務報表的編制是ABC公司管理層的責任，我們的責任是在實施審閱工作的基礎上對這些財務報表出具審閱報告。
我們按照《中國注冊會計師審閱準則第2101號——財務報表審閱》的規定執行了審閱業務。該準則要求我們計劃和實施審閱工作，以對財務報表是否不存在重大錯報獲取有限保證。審閱主要限于詢問公司有關人員和對財務數據實施分析程序，提供的保證程度低于審計。我們沒有實施審計，因而不發表審計意見。
根據我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信財務報表沒有按照企業會計準則的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。
××會計師事務所（蓋章） 中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）
中國××市 中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）
二○一二年×月×日
?。ㄈ﹫蟾嫒掌?BR> 審閱報告的日期是指注冊會計師完成審閱工作的日期，不應早于管理層批準財務報表的日期。
?。ㄋ模忛喗Y論的類型
1.無保留結論
注冊會計師對所審閱財務報表提出無保留結論，應當同時滿足以下條件：
（1）注冊會計師沒有注意到任何事項使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。
（2）注冊會計師已經按照審閱準則的規定計劃和實施審閱工作，在審閱過程中未受到限制。
2.保留結論
注冊會計師對所審閱財務報表提出保留結論適用于以下兩種情況：
（1）注冊會計師注意到某些事項使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。這些事項雖然影響重大，但其影響尚未達到非常重大和廣泛的程度，尚不足以導致注冊會計師提出否定結論。
?。?）注冊會計師的審閱存在重大的范圍限制。該范圍限制雖然影響重大，但其影響尚未達到“非常重大和廣泛”的程度，尚不足以導致注冊會計師無法提供任何保證。
在提出保留結論的情況下，審閱報告的結論段中需使用“除了上述……所造成的影響外”等術語。
3.否定結論
如果注冊會計師注意到某些事使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量，且這些事項對財務報表的影響非常重大和廣泛。
在提出否定結論時，注冊會計師應使用“由于受到前段所述事項的重大影響”、“財務報表未能按照企業會計準則的規定編制”等術語。
4.無法提供任何保證
如果存在重大的范圍限制且該范圍限制的影響非常重大和廣泛，以至于注冊會計師認為不能提供任何程度的保證時，不應提供任何保證。
在無法提供任何保證的審閱報告中，注冊會計師應當刪除引言段中對于注冊會計師責任的表述，刪除范圍段，在說明段中說明審閱范圍受限的情況，并在結論段中使用“由于受到前段所述事項的重大影響”、“我們無法對財務報表提供任何保證”等術語。
