第八編 其他相關業務
第二十七章 特殊審計領域
考情分析
本章屬于次重點章節。考生應主要圍繞驗資進行復習，不僅會在客觀題中出現，還可能會以簡答題、綜合題的形式出現；特殊目的的審計業務主要以客觀題的形式進行考核。
第一節 對特殊目的審計業務出具審計報告
一、特殊目的審計
1.特殊目的的審計業務包括：
?。?）按照企業會計準則和相關會計制度以外的其他基礎（簡稱特殊基礎）編制的財務報表，注冊會計師可能應委托人要求對被審計單位按照特殊基礎編制的財務報表發表審計意見。特殊基礎通常包括計稅基礎、收付實現制基礎和監管機構的報告要求。
?。?）財務報表的組成部分
注冊會計師可能應委托人要求對財務報表的一個或多個組成部分發表審計意見。財務報表的組成部分，包括財務報表特定項目、特定賬戶或特定賬戶的特定內容。
?。?）合同的遵守情況
注冊會計師可能應委托人要求對被審計單位合同中有關財務會計條款的遵守情況發表審計意見。例如，對貸款合同遵守情況發表審計意見；對專利技術、商標使用權等轉讓協議遵守情況發表審計意見。
?。?）簡要財務報表
注冊會計師可能應委托人要求對被審計單位依據已審計財務報表編制的簡要財務報表發表審計意見。
二、總體要求
?。ㄒ唬┏薪訕I務的一般要求
在承接特殊目的審計業務前，注冊會計師應當與委托人就業務性質、審計報告的格式和內容等達成一致意見。
?。ǘ┝私馑鶎徲嬓畔⒌挠猛炯翱赡艿氖褂谜?BR> 注冊會計師在計劃審計工作時，應當通過與委托人的溝通，詳細了解所審計財務信息的用途和可能的使用者。
?。ㄈ┱f明審計報告分發和使用的限制
為了避免審計報告被用于非預定目的，注冊會計師可以在審計報告中說明出具審計報告的目的，以及在分發和使用上的限制。
?。ㄋ模徲媹蟾娴囊?BR> （五）審計報告格式被指定時的處理
如果委托方要求按照指定格式出具審計報告，注冊會計師應當考慮指定格式報告的實質要求及措辭。如果委托人指定格式報告的實質要求及措辭與本準則規定不一致，注冊會計師應當通過修改指定格式報告的措辭，以使其符合本準則的規定；或者另附一份按照本準則要求編制的審計報告。
三、特殊目的審計報告
注冊會計師執行特殊目的審計業務，應當了解所審計信息的用途及可能的使用者，在審計報告意見段后說明審計報告的目的和分發使用上的限制。
?。ㄒ唬Π凑仗厥饣A編制的財務報表出具的審計報告
如果按照特殊基礎編制的財務報表未能冠以適當的標題，或特殊基礎未得到充分披露，注冊會計師應當出具恰當的非無保留意見的審計報告。
| 引言段 |
意見段 |
強調事項段 |
|
指明所審財務報表的編制基礎或提醒財務報表使用者注意財務信息附注中對編制基礎作出的說明 |
審計意見應當說明財務報表是否在所有重大方面按照指定的特殊基礎編制 |
強調事項段：本報告僅供××使用，不得用于其他目的 |
（二）對財務報表組成部分出具的審計報告
1.確定審計范圍應當考慮的因素
在確定財務報表組成部分的審計范圍時，注冊會計師應當考慮與所審計的財務報表組成部分相互關聯，且可能對其具有重大影響的其他財務報表項目。
2.重要性概念的應用
與對整套財務報表進行審計相比，在確定其重要性水平時運用的判斷基礎不同，所確定的重要性相對較低，與對整套財務報表出具報告時對該組成部分的審計相比，注冊會計師通常要實施更廣泛的審計程序，收集更多的審計證據。
3.出具審計報告的特殊考慮
（1）審計報告不應后附整套財務報表
注冊會計師在沒有對整套財務報表實施審計的情況下，可對財務報表組成部分出具審計報告。
注冊會計師應當提請委托人不應將整套財務報表附于審計報告后。
（2）已對財務報表整體出具審計報告的特殊考慮
如果已對整套財務報表出具否定意見或無法表示意見的審計報告，只有在組成部分并不構成財務報表的主要部分時，注冊會計師才可以對組成部分出具審計報告。否則，會對整套財務報表的審計報告產生影響。
| 引言段 |
意見段 |
強調事項段 |
|
指明財務報表組成部分的編制基礎，或提及規定編制基礎的協議 |
應當說明財務報表組成部分是否按照指定的編制基礎編制 |
強調事項段（必要時）：本報告僅供××使用，不得用于其他目的 |
?。ㄈ贤淖袷厍闆r出具的審計報告
| 引言段 |
意見段 |
強調事項段 |
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指明已經對合同所涉及的財務與會計事項的遵守情況進行了審計 |
應當說明被審計單位是否遵守了合同的特定條款 |
強調事項段指明審計報告僅供被審計單位與簽訂該合同的另一方使用，不得作為其他用途 |
?。ㄋ模┖喴攧請蟊淼膶徲媹蟾?BR> 1.對簡要財務報表出具審計報告的情形
只有對簡要財務報表所依據的財務報表發表了審計意見，注冊會計師才可對簡要財務報表出具審計報告。
2.簡要財務報表的標題
簡要財務報表應當冠以適當的標題，以指明其所依據的已審計財務報表。如“根據以20×8年12月31日為會計期間截止日的已審計財務報表編制的簡要財務報表”、“簡要資產負債表”、“簡要利潤表”、“簡要現金流量表”等。
3.審計報告的術語限制
?。?）簡要財務報表并未包含年度已審計財務報表中的所有信息。注冊會計師在對簡要財務報表發表審計意見時，不應使用“在所有重大方面公允反映”等術語。否則，預期使用者可能會認為簡要財務報表包括了企業會計準則和相關會計制度所要求的所有披露。
?。?）簡要財務報表應當提醒使用者，為更好地理解被審計單位財務狀況和經營成果，簡要財務報表應當與最近已審計財務報表（包含了所要求的所有披露）一并閱讀。
4.審計報告的考慮
引言段：
?。?）指出簡要財務報表所依據的已審計財務報表；
?。?）提及對已審計財務報表出具的審計報告的日期和意見類型。如對簡要財務報表所依據的財務報表發表了非無保留意見，還應指明發表該意見的理由及其影響。
審計意見段：如果對已審計財務報表出具了非無保留意見的審計報告，即使對簡要財務報表的編制表示滿意，注冊會計師仍應在對簡要財務報表出具的審計報告中指出，簡要財務報表依據的已審計財務報表已被注冊會計師出具非無保留意見的審計報告。
報告日期：簡要財務報表的審計報告日期不應當早于其依據的已審計財務報表的審計報告日期。
| 引言段 |
意見段 |
強調事項段 |
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指出簡要財務報表所依據的已審計財務報表。 |
簡要財務報表中的信息是否在所有重大方面與其依據的已審計財務報表一致。 |
為了更好地理解被審計單位的財務狀況、經營成果以及注冊會計師實施審計工作的范圍，簡要財務報表應當與已審計財務報表以及審計報告一并閱讀；或提醒財務報表使用者注意財務信息附注中對上述事項的說明 |
