第六編 特殊項目的考慮
第二十一章 對舞弊和法律法規的考慮
考情分析
本章屬于次重點章節。考點主要圍繞風險評估程序、應對舞弊導致的重大錯報風險以及與管理層、治理層和監管機構的溝通等內容進行考核，考核側重于客觀題。
第一節 財務報表審計中對舞弊的考慮
一、舞弊的含義和種類
舞弊是指使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。
在財務報表審計中，注冊會計師通常只關注下列兩類舞弊行為：
1.侵占資產
侵占資產是指被審計單位的管理層或員工非法占用被審計單位的資產。
2.對財務信息作出虛假報告
對財務信息作出虛假報告，可能源于管理層通過操縱利潤誤導財務報表使用者對被審計單位業績或盈利能力的判斷。
二、治理層、管理層的責任與注冊會計師的責任
（一）治理層、管理層的責任
防止或發現舞弊是被審計單位治理層和管理層的責任。治理層有責任監督管理層建立和維護這方面的內部控制。管理層有責任在治理層的監督下建立良好的內部控制。
（二）注冊會計師的責任
注冊會計師對發現舞弊方面的責任可以從正反兩個方面界定：
1.注冊會計師有責任按照審計準則的規定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證。
2.由于審計的固有限制，即使按照審計準則的規定恰當地計劃和實施審計工作，注冊會計師也不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。
影響注冊會計師發現舞弊導致的重大錯報的因素主要包括：
（1）舞弊者的狡詐程度；
（2）串通舞弊的程度；
（3）舞弊者在被審計單位的職位級別；
（4）舞弊者操縱會計記錄的頻率和范圍；
（5）舞弊者操縱的每筆金額的大小。
三、風險評估程序
（一）詢問
注冊會計師應當詢問治理層、管理層、內部審計人員，以確定其是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控。此外，注冊會計師還應當詢問被審計單位內部的其他相關人員，以便從不同于治理層、管理層等對財務報告負有責任的人員的角度獲取信息。
（二）考慮舞弊風險因素
舞弊的發生一般都同時具備三個風險因素：
1.動機或壓力。舞弊者具有舞弊的動機是舞弊發生的首要條件。
2.機會。舞弊者需要具有舞弊的機會，舞弊才可能成功。
3.借口。借口是指存在某種態度、性格或價值觀念，使得管理層或雇員能夠做出不誠實的行為，或者管理層或雇員所處的環境促使其能夠將舞弊行為予以合理化。
（三）實施分析程序
在實施分析程序時，注冊會計師應當預期可能存在的合理關系，并與被審計單位記錄的金額、依據記錄金額計算的比率或趨勢相比較；如果發現異常關系或偏離預期的關系，注冊會計師應當在識別舞弊導致的重大錯報風險時考慮這些比較結果。
（四）考慮其他信息
注冊會計師應當考慮在了解被審計單位及其環境時所獲取的其他信息，是否表明被審計單位存在舞弊導致的重大錯報風險。其他信息可能來源于項目組內部的討論、客戶承接或續約過程以及向被審計單位提供其他服務所獲得的經驗。
（五）組織項目組討論
項目組成員討論有利于項目組之間交流和發揮項目組集體智慧。在整個審計過程中，項目組成員應當持續交換可能影響舞弊導致的重大錯報的風險評估及其應對程序的信息。
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