第二節(jié)　庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)
　　一、庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制的特點(diǎn)
　　一個(gè)良好的現(xiàn)金內(nèi)部控制應(yīng)該達(dá)到以下幾點(diǎn)：
　　（1）現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離。
　　（2）現(xiàn)金收支要有合理、合法的憑據(jù)。
　　（3）全部收入及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。
　　（4）控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。
　　（5）按月盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，以做到賬實(shí)相符。
　　（6）加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。
　　二、貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試（了解）
　　控制測(cè)試程序：了解→測(cè)試→評(píng)價(jià)

　　三、庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序
　　（一）主要程序
　　賬賬核對(duì)→監(jiān)盤(pán)現(xiàn)金→抽查大額收支→截止測(cè)試→列報(bào)檢查
　　具體步驟和要求如下：
　　1.核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。
　　2.監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金。（要求考生了解其實(shí)務(wù)操作過(guò)程，并會(huì)填制庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表）
　　3.分析被審計(jì)單位日常庫(kù)存現(xiàn)金余額是否合理，關(guān)注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金。
　　4.抽查大額現(xiàn)金收支。
　　大額支出一般要采用轉(zhuǎn)賬等方式，若注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有大額現(xiàn)金收支，應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)相關(guān)賬戶(hù)的進(jìn)賬情況，如有與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的記錄。
　　5.審查現(xiàn)金收支的正確截止。
　　被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止日期。通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)。
　　6.確定庫(kù)存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)列報(bào)。
　　（二）庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)程序
　　審計(jì)目標(biāo)：驗(yàn)證庫(kù)存現(xiàn)金存在性。
　　監(jiān)盤(pán)范圍：企業(yè)各部門(mén)保管的所有現(xiàn)金，包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等。
　　監(jiān)盤(pán)時(shí)間：一般選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行。
　　監(jiān)盤(pán)方式：突擊盤(pán)點(diǎn)。
　　參加人員：出納員、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
　　注意事項(xiàng)：應(yīng)由出納員清點(diǎn)現(xiàn)金，注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督。
　　監(jiān)盤(pán)程序：
　　①（制定計(jì)劃）制定庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)程序（計(jì)劃）。計(jì)劃應(yīng)包括盤(pán)點(diǎn)時(shí)間、范圍、方式、人員等；
　　②（審查賬簿）審閱庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)（關(guān)注金額和日期是否相符）；
　　③（結(jié)出余額）由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加總累計(jì)數(shù)額，結(jié)出庫(kù)存現(xiàn)金余額；
　　④（盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金）盤(pán)點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”，分幣種面值列示盤(pán)點(diǎn)金額；
　　⑤ 資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行判斷時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額；
　　⑥ 將盤(pán)點(diǎn)金額與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或適當(dāng)調(diào)整。
　　注意以下要點(diǎn)：
　　①若有充抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、代保管的工資、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷(xiāo)的原始憑證，應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”中注明或作出必要的調(diào)整；
　　②對(duì)未能在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)的，則需在審計(jì)日期確定盤(pán)點(diǎn)余額，然后倒推計(jì)算、調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。
　　③掌握庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表的編制，注意對(duì)期末余額的調(diào)節(jié)和內(nèi)部控制的結(jié)合。

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