第四節(jié) 籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試
一、籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制
股東權(quán)益增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)較少而金額較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中一般直接執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序。
無(wú)論是否依賴內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)對(duì)籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制獲得足夠的了解，以識(shí)別錯(cuò)報(bào)的類型、方式及發(fā)生可能性。
如果企業(yè)應(yīng)付債券業(yè)務(wù)不多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)成本效益原則采取實(shí)質(zhì)性方案；
如果企業(yè)應(yīng)付債券業(yè)務(wù)繁多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可考慮采取綜合性方案。如果決定采取綜合性方案，則應(yīng)進(jìn)行控制測(cè)試。
應(yīng)付債券內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括：
1.應(yīng)付債券的發(fā)行要有正式的授權(quán)程序，每次均要由董事會(huì)授權(quán)。
2.申請(qǐng)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)履行審批手續(xù)，向有關(guān)機(jī)關(guān)遞交相關(guān)文件。
3.應(yīng)付債券的發(fā)行，要有受托管理人來(lái)行使保護(hù)發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利。
4.每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約。
5.債券的承銷或包銷必須簽訂有關(guān)協(xié)議。
6.記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員不得參與債券發(fā)行。
7.如果企業(yè)保存?zhèn)钟腥嗣骷?xì)分類賬，應(yīng)同總分類賬核對(duì)相符，若這些記錄由外部機(jī)構(gòu)保存，則須定期同外部機(jī)構(gòu)核對(duì)。
8.未發(fā)行的債券必須有專人負(fù)責(zé)。
9.債券的回購(gòu)要有正式的授權(quán)程序。
二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
考慮到嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境和董事會(huì)針對(duì)籌資活動(dòng)設(shè)計(jì)的嚴(yán)格控制，除非注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的誠(chéng)信產(chǎn)生疑慮，否則重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一般應(yīng)當(dāng)評(píng)估為低水平。
1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及監(jiān)管法規(guī)對(duì)借款和權(quán)益的披露要求，可能引起完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂⒘袌?bào)認(rèn)定的潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。盡管賬戶余額發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性不大，仍然可能存在權(quán)利和義務(wù)被忽略或發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能，例如，如果一個(gè)集團(tuán)公司用資產(chǎn)為另一集團(tuán)公司做抵押或擔(dān)保的情況。
2.如果被審計(jì)單位是國(guó)際資本市場(chǎng)上的大型公眾公司，其股票在國(guó)內(nèi)和國(guó)外同時(shí)上市，其他國(guó)家的法律法規(guī)的復(fù)雜性可能影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在這種情況下，企業(yè)可能從國(guó)外獲得借款，從而應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中確認(rèn)匯兌損益。這種情況下的籌資交易和余額重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能評(píng)估為中到高水平，存在完整性和計(jì)價(jià)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)以及未記錄負(fù)債和或有負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)。
三、控制測(cè)試
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)股東權(quán)益、長(zhǎng)期借款賬戶和余額的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常評(píng)估為低水平，除非籌資活動(dòng)形成一種重要的交易類型，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬依賴內(nèi)部控制，則應(yīng)實(shí)施控制測(cè)試。因此，檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)主要采用實(shí)質(zhì)性分析程序和有限的細(xì)節(jié)測(cè)試。
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