第三節(jié) 投資交易的實(shí)質(zhì)性程序
如果投資交易不具有重要性，或具有重要性但控制具有有效性，則注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平評估為中到高。
如果投資交易業(yè)務(wù)量很少，注冊會(huì)計(jì)師通常在了解相關(guān)內(nèi)部控制后，即對期末投資的存在性和賬面價(jià)值實(shí)施細(xì)節(jié)測試。（無須進(jìn)行控制測試）
一、實(shí)質(zhì)性分析程序
實(shí)質(zhì)性分析程序的有效性取決于企業(yè)的權(quán)益性投資和債權(quán)性投資交易及其余額的重要性。
如果會(huì)計(jì)期間內(nèi)投資交易的買入和賣出業(yè)務(wù)較少，注冊會(huì)計(jì)師可以通過細(xì)節(jié)測試有效地獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
如果投資交易業(yè)務(wù)頻繁和重要，實(shí)質(zhì)性分析程序可能通過將本期投資和投資收益同前期數(shù)和預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較來實(shí)施。
衍生金融工具和處理的復(fù)雜性和多樣性通常使得實(shí)質(zhì)性分析程序很少有效。注冊會(huì)計(jì)師通常使用細(xì)節(jié)測試程序來證實(shí)期末衍生金融工具的完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。
二、交易的細(xì)節(jié)測試
1.投資購入。
如果投資交易較少發(fā)生，審計(jì)方法通常是細(xì)節(jié)測試。
如果投資交易業(yè)務(wù)量非常大，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估對內(nèi)部控制的依賴程度。
2.投資賣出。
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查出售的授權(quán)情況。
3.投資收益。
如果投資數(shù)量很多，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從被審計(jì)單位獲得清單并與總分類賬和其他證據(jù)相核對。
注冊會(huì)計(jì)師對應(yīng)收股利的確認(rèn)工作可以從以下渠道獲得：
（1）從股票發(fā)行公司的已公布財(cái)務(wù)報(bào)表獲得。
（2）從股利報(bào)表或股利公告獲得。
（3）從報(bào)紙關(guān)于公司宣告股利的消息、證券交易官方報(bào)告或其他知名金融雜志獲得。
（4）通過直接詢問股票發(fā)行公司來獲得。
三、長期股權(quán)投資審計(jì)
長期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：
1.獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符；結(jié)合長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對相符。
2.根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時(shí)間，檢查股權(quán)投資核算方法是否正確。
3.對于重大的投資，向被投資單位函證被審計(jì)單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況。
4.對于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，如果未經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)考慮對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦颉?BR> 5.對于采用成本法核算的長期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會(huì)計(jì)處理是否正確；對被審計(jì)單位實(shí)施控制而采用成本法核算的長期股權(quán)投資，比照權(quán)益法編制變動(dòng)明細(xì)表，以備合并報(bào)表使用。
6.對于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確。
7.確定長期股權(quán)投資的增減變動(dòng)的記錄是否完整：
（1）檢查本期增加的長期股權(quán)投資，追查至原始憑證及相關(guān)的文件或決議及被投資單位驗(yàn)資報(bào)告或財(cái)務(wù)資料等，確認(rèn)長期股權(quán)投資是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，并已確實(shí)投資，會(huì)計(jì)處理是否正確。
（2）檢查本期減少的長期股權(quán)投資，追查至原始憑證，確認(rèn)長期股權(quán)投資的收回有合理的理由及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，并已確實(shí)收回投資，會(huì)計(jì)處理是否正確。
8.期末對長期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，以確定長期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值。
9.結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況。如有，則應(yīng)詳細(xì)記錄，并提請被審計(jì)單位進(jìn)行充分披露。
10.確定長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表上已恰當(dāng)列報(bào)。
四、投資收益審計(jì)
投資收益的實(shí)質(zhì)性程序：
1.獲取或編制投資收益分類明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符，與報(bào)表數(shù)核對相符。
2.與以前年度投資收益比較，結(jié)合投資本期的變動(dòng)情況，分析本期投資收益是否存在異常現(xiàn)象。如有，應(yīng)查明原因，并做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
3.與長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資等相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)合，驗(yàn)證確定投資收益的記錄是否正確，確定投資收益被計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間。
4.確定投資收益已恰當(dāng)列報(bào)。檢查投資協(xié)議等文件，確定國外的投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限制，應(yīng)說明原因，并做出恰當(dāng)披露。
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