第 五 編 各類交易和賬戶余額的審計(jì)
第十五章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì)
考情分析
本章在歷年的考試中占有較大的比重，考題主要以主觀題為主，涉及風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)部控制、收入的實(shí)質(zhì)性程序和應(yīng)收賬款的函證。
第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)
一、不同行業(yè)類型的收入來源（了解）
二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄
在內(nèi)部控制比較健全的企業(yè)，處理銷售與收款業(yè)務(wù)通常需要使用很多憑證與會(huì)計(jì)記錄。結(jié)合“涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)”了解教材中介紹的相關(guān)憑證。
三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（掌握各交易與認(rèn)定的關(guān)系）
1.接受顧客訂單
顧客提出訂貨要求是整個(gè)銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)。很多企業(yè)在批準(zhǔn)了顧客訂單之后，下一步就應(yīng)編制一式多聯(lián)的銷售單。銷售單是證明管理層有關(guān)銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是此筆銷售的交易軌跡的起點(diǎn)。
2.批準(zhǔn)賒銷信用
設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此，這些控制與應(yīng)收賬款賬面余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。
3.按銷售單供貨
已批準(zhǔn)銷售單的一聯(lián)通常應(yīng)送達(dá)倉庫，作為倉庫按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)。
4.按銷售單裝運(yùn)貨物
裝運(yùn)部門職員在裝運(yùn)之前，還必須進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，以確定從倉庫提取的商品都附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并且，所提取商品的內(nèi)容與銷售單一致。
5.向顧客開具賬單
為了降低開具賬單過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)設(shè)立以下的控制程序：
（1）開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單。
（2）依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票。
（3）獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性。
（4）將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。
6.記錄銷售
記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：
（1）只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。這些裝運(yùn)憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。
（2）控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。
（3）獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致性。
（4）記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離。
（5）對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。
（6）定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性。
（7）定期向顧客寄送對賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。
以上這些控制與“發(fā)生”、“完整性”、“準(zhǔn)確性”以及“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。
7.辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入
8.辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓
9.注銷壞賬
10.提取壞賬準(zhǔn)備
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