二、實質性程序的性質
（一）實質性程序的性質的含義
1.細節測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。細節測試被用于獲取與某些認定相關的審計證據，如存在、準確性、計價等。
2.實質性分析程序主要是通過研究數據間關系評價信息，只是將該技術方法用作實質性程序，以識別各類交易、賬戶余額、列報及相關認定是否存在錯報。實質性分析程序通常更適用于在一段時間內存在可預期關系的大量交易。
（二）細節測試和實質性分析程序的適用性
1.細節測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報認定的測試，尤其是對存在或發生、計價認定的測試；
2.對在一段時期內存在可預期關系的大量交易，注冊會計師可以考慮實施實質性分析程序。
（三）細節測試的方向
注冊會計師需要根據評估的不同的認定層次的重大錯報風險設計有針對性的細節測試。
1.針對存在或發生認定的細節測試，選擇財務報表項目追蹤至原始業務憑證；
2.針對完整性認定的細節測試，選擇獲取原始業務憑證，表明該業務包含在財務報表金額中。
（四）設計實質性分析程序時考慮的因素
注冊會計師在設計實質性分析程序時應當考慮的因素包括：
1.對特定認定使用實質性分析程序的適當性；
2.對已記錄的金額或比率做出預期時，所依據的內部或外部數據的可靠性；
3.做出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報；
4.已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。
