第二節 風險評估程序、信息來源以及項目組內部的討論
一、風險評估程序和信息來源
（一）風險評估程序
注冊會計師了解被審計單位及其環境，目的是為了識別和評估財務報表的重大錯報風險。
注冊會計師應當實施下列風險評估程序，以了解被審計單位及其環境：（1）詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員；（2）分析程序；（3）觀察和檢查。
1.詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員
注冊會計師除了詢問管理層和對財務報告負有責任的人員外，還應當考慮詢問內部審計人員、采購人員、生產人員、銷售人員等其他人員，并考慮詢問不同級別的員工，以獲取對識別重大錯報風險有用的信息。
| 詢問對象 |
獲取信息 |
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治理層 |
了解財務報表編制的環境 |
|
內部審計人員 |
了解其針對被審計單位內部控制設計和運行有效性而實施的工作，以及管理層對內部審計發現的問題是否采取適當的措施 |
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參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的員工 |
評估被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當性 |
|
內部法律顧問 |
了解有關法律法規的遵循情況、產品保證和售后責任、與業務合作伙伴（如合營企業）的安排、合同條款的含義以及訴訟情況等 |
|
營銷或銷售人員 |
了解被審計單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排 |
|
采購人員和生產人員 |
了解被審計單位的原材料采購和產品生產等情況 |
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倉庫人員 |
了解原材料、產成品等存貨的進出、保管和盤點等情況 |
分析程序既可用作風險評估程序和實質性程序，也可用于對財務報表的總體復核。如果使用了高度匯總的數據，實施分析程序的結果僅可能初步顯示財務報表存在重大錯報風險，注冊會計師應當將分析結果連同識別重大錯報風險時獲取的其他信息一并考慮。
3.觀察和檢查
觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關人員的詢問結果，并可提供有關被審計單位及其環境的信息，注冊會計師應當實施下列觀察和檢查程序：
（1）觀察被審計單位的生產經營活動；
（2）檢查文件、記錄和內部控制手冊；
（3）閱讀由管理層和治理層編制的報告；
（4）實地察看被審計單位的生產經營場所和設備；
（5）追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程（穿行測試）。
（二）其他審計程序和信息來源
1.其他審計程序
除了采用上述程序從被審計單位內部獲取信息以外，如果根據職業判斷認為從被審計單位外部獲取的信息有助于識別重大錯報風險，注冊會計師應當實施其他審計程序以獲取這些信息。
2.其他信息來源
注冊會計師應當考慮在承接客戶或續約過程中獲取的信息，以及向被審計單位提供其他服務所獲得的經驗是否有助于識別重大錯報風險。
二、項目組內部的討論
（一）討論的目標
項目組內部的討論為項目組成員提供了交流信息和分享見解的機會。項目組內部討論的主要領域包括：分享了解的信息、分享審計思路和方法（交換意見）、指明方向。
（二）討論的內容
項目組應當討論：
1.被審計單位面臨的經營風險；
2.財務報表容易發生錯報的領域以及發生錯報的方式；
3.由于舞弊導致重大錯報的可能性。
討論的內容和范圍受項目組成員的職位、經驗和所需要的信息的影響。
（三）參與討論的人員
1.項目組的關鍵成員
2.信息技術或其他特殊技能的專家
3.重要區域項目組的關鍵成員應該參加討論
（四）討論的時間和方式
項目組應當根據審計的具體情況，在整個審計過程中持續交換有關財務報表發生重大錯報可能性的信息。
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