第三節(jié) 審計(jì)工作底稿的歸檔
一、審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì)
在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。
如果在歸檔期間對審計(jì)工作底稿做出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊會(huì)計(jì)師可以做出變動(dòng)，主要包括：
1.刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；
2.對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；
3.對審計(jì)檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；
4.記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。
二、審計(jì)檔案的結(jié)構(gòu)
對每項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案。
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類 別 |
特 征 |
內(nèi) 容 |
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永久性檔案 |
內(nèi)容相對穩(wěn)定（變動(dòng)較少）、有長期使用價(jià)值（對以后審計(jì)工作具有重大影響和直接作用）等 |
如營業(yè)執(zhí)照、章程、重要合同及法律性文件、重要資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證書等 |
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當(dāng)期檔案 |
內(nèi)容每年變動(dòng)、僅供本次審計(jì)使用或下次審計(jì)參考等 |
如審計(jì)計(jì)劃、控制測試工作底稿、實(shí)質(zhì)性程序工作底稿 |
三、審計(jì)工作底稿歸檔的期限
審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。如果注冊會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。
如果針對客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。
四、審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)
在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。
（一）需要變動(dòng)審計(jì)工作底稿的情形
注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種：
1.注冊會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分。
2.審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦詴?huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。
（二）變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求
在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：
1.修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；
2.修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；
3.修改或增加審計(jì)工作底稿對審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。
五、審計(jì)工作底稿的保存期限
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年。
如果注冊會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年。
對于連續(xù)審計(jì)的情況，當(dāng)期歸整的檔案中可能包括以前年度獲取的資料（有可能是10年以前），注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)視為當(dāng)期取得并至少保存10年。
六、審計(jì)工作底稿的復(fù)核
（一）項(xiàng)目組成員實(shí)施的復(fù)核
由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員（包括項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少人員的工作。
復(fù)核工作應(yīng)當(dāng)由至少具備同等專業(yè)勝任能力的人員完成。可以由高級(jí)助理人員復(fù)核低層次助理人員執(zhí)行的工作，也可由項(xiàng)目經(jīng)理完成，并最終由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核。
復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)知悉并解決重大的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃。
（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核
注冊會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前（時(shí)間），會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指定專門的機(jī)構(gòu)或人員（人員）對審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行的審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制（內(nèi)容）復(fù)核。在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計(jì)報(bào)告。
項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)包括客觀評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)：
1.項(xiàng)目組做出的重大判斷；
2.在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論
本章總結(jié)：
1.審計(jì)工作底稿的要素；
2.審計(jì)工作底稿的識(shí)別特征；
3.審計(jì)工作底稿的分類與保存期限；
4.審計(jì)工作底稿的歸檔要求與變動(dòng)；
5.審計(jì)工作底稿的復(fù)核。
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