第三編 審計(jì)基本原理
第十章 審計(jì)抽樣
考情分析
本章屬次重點(diǎn)章節(jié)。考點(diǎn)主要圍繞樣本量的設(shè)計(jì)和抽樣風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)內(nèi)容，主要以客觀題為主，如果有主觀題的話，一般以教材的例題為基礎(chǔ)改編，現(xiàn)在的主觀題也側(cè)重于理論的考核。
第一節(jié) 審計(jì)抽樣的基本概念
審計(jì)抽樣是注冊會(huì)計(jì)師選取測試項(xiàng)目的方法之一。選取測試項(xiàng)目旨在幫助注冊會(huì)計(jì)師確定實(shí)施審計(jì)程序的范圍。在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟx取測試項(xiàng)目，可以使用的方法包括選取全部項(xiàng)目、選取特定項(xiàng)目和審計(jì)抽樣。
一、選取全部項(xiàng)目測試
選取全部項(xiàng)目測試是指對總體中的全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查。選取全部項(xiàng)目通常更適用于細(xì)節(jié)測試，而不適合控制測試。
總體是指注冊會(huì)計(jì)師從中選取樣本并希望對其得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)。有時(shí)會(huì)將總體分為多個(gè)層或子總體，每一層或子總體可分別予以檢查，“總體”包含了“層”的概念。
當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測試：
1.總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成；
2.存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；
3.信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。
二、選取特定項(xiàng)目測試（選取項(xiàng)目進(jìn)行針對性測試）
一般用于大額或關(guān)鍵項(xiàng)目、超過某一金額的全部項(xiàng)目等。選取特定項(xiàng)目實(shí)施檢查，通常是獲取審計(jì)證據(jù)的有效手段，但并不構(gòu)成審計(jì)抽樣。因?yàn)檫x取特定項(xiàng)目并非所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。所以，選取特定項(xiàng)目測試并不構(gòu)成審計(jì)抽樣，它不能根據(jù)對測試項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果推斷至整個(gè)總體。
三、審計(jì)抽樣
審計(jì)抽樣是指注冊會(huì)計(jì)師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，且所有項(xiàng)目都有機(jī)會(huì)被選取。
（一）審計(jì)抽樣具備三個(gè)基本特征：
1.對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；
2.所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；
3.審計(jì)測試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。
（二）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對審計(jì)抽樣的運(yùn)用
注冊會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的審計(jì)程序?qū)\(yùn)用審計(jì)抽樣產(chǎn)生重要影響。但審計(jì)抽樣不影響審計(jì)程序的運(yùn)用。
1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣。
2.控制測試
（1）當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測試。
（2）對于未留下運(yùn)行軌跡的控制，注冊會(huì)計(jì)師通常實(shí)施詢問、觀察等審計(jì)程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)不宜使用審計(jì)抽樣。
3.實(shí)質(zhì)性程序
（1）在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)，以驗(yàn)證有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定（如應(yīng)收賬款的存在性），或?qū)δ承┙痤~作出獨(dú)立估計(jì)（如陳舊存貨的價(jià)值）。
（2）在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣。
四、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)抽樣的基本模型：
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