第二節(jié) 中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則
這是本章考試重點，往往和第二章的業(yè)務(wù)種類相聯(lián)系，鑒證業(yè)務(wù)由審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)構(gòu)成，并有相應(yīng)的準則規(guī)范。
一、鑒證業(yè)務(wù)定義、要素和目標
（一）定義
鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。
（二）鑒證業(yè)務(wù)要素
鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告。
（三）基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)
鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。
在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認定的形式為預(yù)期使用者獲取，如在財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。
在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。如驗資業(yè)務(wù)，預(yù)期使用者只能通過閱讀驗資報告獲得投入資金信息。
在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，鑒證報告的引言段通常會提供責(zé)任方認定的相關(guān)信息，進而說明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。
審計報告
ABC股份有限公司全體股東：
我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。
┄┄
三、審計意見
我們認為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接說明鑒證對象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。
驗資報告
××有限責(zé)任公司（籌）：
我們接受委托，審驗了貴公司（籌）截至××年×月×日止申請設(shè)立登記的注冊資本實收情況。
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經(jīng)我們審驗，截至××年×月×日止，貴公司（籌）已收到全體股東繳納的注冊資本（實收資本），合計人民幣××元（大寫）。各股東以貨幣出資××元，實物出資××元。
基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下四個方面：
1.預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同。
（1）在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者可以直接獲取鑒證對象信息（責(zé)任方認定），而不一定要通過閱讀鑒證報告。
（2）在直接報告業(yè)務(wù)中，可能不存在責(zé)任方認定，即便存在，該認定也無法為預(yù)期使用者所獲取。預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取有關(guān)的鑒證對象信息。
2.注冊會計師提出結(jié)論的對象不同。
（1）在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師針對責(zé)任方認定提出鑒證結(jié)論，或直接針對鑒證對象提出結(jié)論。
（2）在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師在鑒證報告中都將直接對鑒證對象提出結(jié)論。
3.責(zé)任方的責(zé)任不同。
（1）在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對鑒證對象信息負責(zé)，同時也要對鑒證對象負責(zé)。
（2）在直接報告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方僅需要對鑒證對象負責(zé)。
4.鑒證報告的內(nèi)容和格式不同。
（1）在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，鑒證報告的引言段通常會提供責(zé)任方認定的相關(guān)信息，進而說明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。
（2）在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接說明鑒證對象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。
【例題·簡答題】（2007年）A注冊會計師接受甲公司的委托，對甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告進行鑒證。甲公司擬將該評價報告提交給其他預(yù)期使用者。
要求：
（1） 指出該項鑒證業(yè)務(wù)屬于下表中何種業(yè)務(wù)類型，直接在答題卷第2頁表格中相應(yīng)位置打“√”。
| 分類序號 |
業(yè)務(wù)類型 |
請在相應(yīng)位置打“√” |
|
（1） |
基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù) |
|
|
直接報告業(yè)務(wù) |
| |
|
（2） |
歷史財務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù) |
|
|
其他鑒證業(yè)務(wù) |
|
（2）請指出該項鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方，并簡要說明甲公司管理層、乙公司管理層和A注冊會計師各自的責(zé)任。
『正確答案』
（1）
| 分類序號 |
業(yè)務(wù)類型 |
請在相應(yīng)位置打“√” |
|
（1） |
基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù) |
√ |
|
直接報告業(yè)務(wù) |
| |
|
（2） |
歷史財務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù) |
|
|
其他鑒證業(yè)務(wù) |
√ |
（2）該項鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方為甲公司管理層。
甲公司管理層的責(zé)任，是對鑒證對象信息負責(zé)，即對乙公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告負責(zé)。
乙公司管理層的責(zé)任，是對鑒證對象負責(zé)，即對本公司IT系統(tǒng)運行有效性負責(zé)。
A注冊會計師的責(zé)任，是對由甲公司管理層負責(zé)的鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度，即對其出具的有關(guān)乙公司IT系統(tǒng)運行有效性的鑒證報告負責(zé)。
（四）鑒證業(yè)務(wù)的目標
財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)——合理保證——積極報告
財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)——有限保證——消極報告
審計意見：
我們認為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
審閱意見：
根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
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合理保證的鑒證業(yè)務(wù) （財務(wù)報表審計） |
有限保證的鑒證業(yè)務(wù) （財務(wù)報表審閱） |
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鑒證業(yè)務(wù)目標 |
在可接受的低審計風(fēng)險下，以積極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證 |
在可接受的審閱風(fēng)險下，以消極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計業(yè)務(wù)的保證水平 |
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鑒證程序 |
檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等 |
詢問、分析程序 |
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所需證據(jù)數(shù)量 |
較 多 |
較 少 |
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鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險 |
較 低 |
較 高 |
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鑒證對象信息的可信性 |
較 高 |
較 低 |
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結(jié)論的方式 |
以積極方式提出結(jié)論。 |
以消極方式提出結(jié)論。 |
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