【例題5】（2005年）A注冊會計師在設計與存貨項目相關的審計程序時，確定了以下審計策略，其中，不正確的是（ 　）。

　　A.對單位價值較高的存貨，以實施實質性程序為主

　　B.對由少數項目構成的存貨，以實施實質性程序為主

　　C.對單位價值較高的存貨，以實施控制測試程序為主

　　D.實施實質性程序時，檢查存貨的范圍取決于存貨的性質和樣本選擇方法。

　　【解答】C

　　【點評】首先明確一點，監盤程序是集觀察、實地盤點和檢查于一體的集合程序，其中最主要的是實地盤點。監盤程序可以在控制測試時使用，主要是測試有關項目的內部控制情況，比如對存貨制度進行測試，但監盤程序主要是在實質性程序時使用，主要是測試有關資產項目是否存在。注冊會計師在對存貨內部控制進行測試后，需要對存貨的內部控制情況進行評價，以確定執行何種程度的存貨實質性程序。比如，存貨項目比較少時，應當以實質性程序為主，此時對于單位價值較高的存貨項目，注冊會計師應執行百分之百的實質性程序，而對于單位價值較低的存貨項目，則應以控制測試為主。

　　【例題6】A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司2006年度會計報表進行審計。該公司2006年度末發生購并、分立和債務重組行為，供產銷形勢與上年相當。該公司提供的未經審計的2006年度合并會計報表附注的部分內容如下（金額單位：人民幣萬元）：

　　固定資產原價和累計折舊項目附注：固定資產原價/累計折舊=49580/11296

2006年年末余額

　　要求：假定上述附注內容中的年初數和上年比較數均已審定無誤，你作為A和B注冊會計師，在審計計劃階段，請運用專業判斷，必要時運用分析程序方法，分別指出上述附注內容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。

　　【解答】內容（2）中可能存在2處不合理之處：一是“累計折舊-土地”的本年增加數為15萬元，這與國家規定的土地不提折舊的要求相悖；二是“固定資產原價-房屋及建筑物”的本年減少數為21萬元，小于“累計折舊-房屋及建筑物”的本年減少數（31萬元）。而根據會計核算的基本原理，考慮固定資產凈殘值率這一因素，即便這些減少的房屋及建筑物已提足折舊，其累計折舊數也應小于相應的固定資產原價。

　　【點評】企業進行生產經營，固定資產也是在不斷更新的過程中，但如果累計折舊率逐年增大，說明更新速度沒有淘汰的快，資產老化率越來越嚴重，報廢和閑置的可能性就越高。而固定資產閑置說明固定資產可能已經沒有或者大大降低了使用價值，發生減值的可能性將增加，也就是固定資產發生損失的可能性將增加。

　　【例題7】下列說法正確的是（ ）。

　　A.重要性水平越高，審計風險越低

　　B.重要性水平越低，應當獲得的審計證據越多

　　C.樣本量越大，抽樣風險越大

　　D.可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大

　　【解答】ABD

　　【點評】注冊會計師應當考慮重要性水平與審計風險之間存在的反向關系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。這里所說的重要性水平指的是金額的大小。注冊會計師應當保持應有的職業謹慎，合理確定重要性水平。

　　比如，對于同一被審計單位，注冊會計師確定重要性水平為10 000元和100元對注冊會計師審計風險的影響就存在較大差異。10 000元的重要性水平意味著即使未查出的錯報為8 000元，注冊會計師出具無保留意見仍然是恰當的；而重要性水平為100元，如果未查出錯報達到8 000元而出具了無保留意見，則屬于不恰當審計意見，審計風險很高。

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