2013年度全國會計資格考試輔導教材《初級會計實務》答疑（二）

　　1.第16頁第9行 “備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期損益”。2012年教材是計入“當期費用”。請問應如何理解？

　　解答：根據《企業會計準則》的規定，應收賬款計提壞賬準備實質上是反映了應收賬款的減值情況，相關損失應當作為資產減值損失反映，而資產減值損失構成了企業當期損益。

　　2.第20頁第5行“貸：其他貨幣資金——存出投資款”，請問為什么不是“貸：銀行存款”？

　　解答：根據國家有關規定，在二級市場上企業購買股票債券等金融資產應通過證券公司完成交易，將資金存入證券公司為客戶在銀行開設的賬戶中，該資金實質上構成了其他貨幣資金，而不是通常意義上的銀行存款。

　　3.第22頁第15至16行“企業接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品……,應視同企業的產成品” ，請問該句話應如何理解？
解答：接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品雖然所有權不歸企業，但企業承擔了生產和管理責任。在未移交前，應通過“庫存商品”科目核算，在期末資產負債表“存貨”項目列示，在附注中作出說明。

　　4.第49頁第2行持有至到期投資取得時，初始確認金額是否應為該投資的面值，而不是按照公允價值和發生的交易費用計量？

　　解答：企業取得持有至到期投資應當按照公允價值計量，取得持有至到期投資發生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認金額。

　　持有至到期投資主要是債券類投資，債券通常都有面值和票面利率，為了準確核算持有至到期投資的面值、利息和利息調整，具體核算時應在“持有至到期投資”科目下設置“成本”、“利息調整”和“應計利息”明細科目。

　　5.第140頁[例3-15]（3）將“利潤分配”所屬明細科目余額結轉至“未分配利潤”,為什么是“借：利潤分配——未分配利潤，貸：利潤分配——提取法定盈余公積、應付現金股利”，而不是“借：利潤分配——提取法定盈余公積、應付現金股利，貸：利潤分配——未分配利潤”？

　　解答：第140頁[例3-15]（3）意在舉例說明期末（通常為年末）計算確定“未分配利潤”的金額，而不是說明利潤分配的過程。企業提取法定盈余公積和分派現金股利，都會導致 “未分配利潤”金額減少，應通過“利潤分配——未分配利潤”科目的借方發生額反映。

　　6.第153頁第4行（2）為什么3月27日收到貨款時發生了2%的折扣？

　　解答：第152頁[例4-9]的折扣屬于現金折扣。題干中“甲公司和乙公司約定的現金折扣條件為：2/10，1/20，N/30”是指甲公司允許乙公司最長的付款期限為30天，如果乙公司在10天內付款，甲公司可按商品售價給予乙公司2%的折扣；如果乙公司在20天內付款，甲公司可按商品售價給予乙公司1%的折扣；如果乙公司在21天至30天內付款，將不能享受現金折扣。

　　7. 第212頁第15至16行2×12年已計提壞賬準備9 000元，第215頁（24）“計提應收賬款壞賬準備9 000元”。根據公式“當期計提的壞賬準備=當期按應收款項計提的壞賬金額-貸方余額（+借方金額）”分析，2×13年不應再計提壞賬準備。請問為什么第218頁第（24）筆分錄又計提了壞賬準備9 000元？

　　解答：第215頁（24）“計提應收賬款壞賬準備9 000元”是指2×13年需要補提壞賬準備的金額，而不是指2×13年12月31日“壞賬準備”科目的余額為9 000元。

　　8. 第247頁表8-5第3行，“對外分配機修1 632”，“供電1 968”應如何計算得到？

　　解答：對外分配機修車間費用=交互分配前機修車間費用1 200萬元-分配給供電車間的機修費用48萬元+供電車間分配給機修車間的費用480萬元=1 632萬元；

　　對外分配供電車間費用=交互分配前供電車間費用2 400萬元-分配給機修車間的費用480萬元+機修車間分配給供電車間的費用48萬元=1 968萬元。

　　9.第278頁表9-16第2行，100件在產品費用在“直接材料”、“直接人工”和“制造費用”分配的金額是否是已知條件？如果不是，數值應如何計算得到？

　　解答：第278頁表9-16第2行，100件在產品費用在“直接材料”、“直接人工”和“制造費用”分配的金額是已知條件。

　　10.第320頁[例10-16]筆記本賬面余額為12 000元，已提折舊2 000元，而“賬面余額”是否是指除已提折舊后的金額，而不是資產原值？那么會計分錄是否應為：“借：待處置資產損溢12 000，累計折舊2 000；貸：固定資產14 000。借：非流動資產基金——固定資產12 000；貸：待處置資產損溢12 000。”

　　解答：賬面余額與賬面價值不同，固定資產的“賬面余額”是指固定資產的原價，固定資產的“賬面價值”是指固定資產的原價減去相應累計折舊后的金額。

　　11.教材內容是否是根據2011年《小企業會計準則》編制的？

　　解答：教材內容不是根據2011年財政部印發的《小企業會計準則》編寫的，而是以2006年財政部印發的《企業會計準則》、《企業會計準則應用指南》及以后陸續印發的有關解釋公告為依據編寫的。

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