第二章 資產——固定資產、無形資產和長期待攤費用

一、單項選擇題

1、某公司在財產清查中發現盤盈設備一臺，已知同類設備的歷史成本為20 000元，重置成本為15 000元，不考慮其他因素，下列各項中，該公司盤盈設備時的會計處理正確的是（　）。

A、借：固定資產 15 000

貸：以前年度損益調整 15 000 

B、借：固定資產 20 000

貸：以前年度損益調整 15 000

累計折舊 5 000 

C、借：固定資產 20 000

貸：營業外收入 15 000

累計折舊 5 000 

D、借：固定資產 15 000

貸：營業外收入 15 000 

2、2016年3月31日，甲公司采用出包方式對某固定資產進行改良，該固定資產賬面原價為3 600萬元，預計使用年限為5年，已使用3年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司支付出包工程款96萬元。2016年8月31日，改良工程達到預定可使用狀態并投入使用，預計尚可使用4年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2016年度該固定資產應計提的折舊為（　）萬元。

A、128 

B、180 

C、308 

D、384 

3、某增值稅一般納稅企業自建一幢倉庫，購入工程物資200萬元，增值稅稅額為34萬元，已全部用于建造倉庫；耗用庫存材料50萬元，應負擔的增值稅稅額為8.5萬元；支付建筑工人工資36萬元。該倉庫建造完成并達到預定可使用狀態，其入賬價值為（　）萬元。

A、250 

B、292.5 

C、286 

D、328.5 

4、某企業采用先進先出法計算發出材料的成本。2016年3月1日結存A材料200噸，每噸實際成本為200元；3月4日和3月17日分別購進A材料300噸和400噸，每噸實際成本分別為180元和220元；3月10日和3月27日分別發出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為（　）元。

A、30 000 

B、30 333 

C、32 040 

D、33 000 

5、甲公司一項無形資產的賬面原值為1 600萬元，攤銷年限為10年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷，已攤銷年限為5年。2014年12月31日經減值測試，該專利技術的可收回金額為750萬元。假設不考慮其他因素，2014年12月31日該項無形資產應計提的減值準備為（　）萬元。

A、800 

B、50 

C、750 

D、1 550 

6、某企業2015年1月1日以80 000元購入一項無形資產（專利技術），預計使用年限為8年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為0。2017年1月1日，該企業將該專利技術以70 000元對外出售。不考慮其他因素，出售該專利權確認的營業外收入為（　）元。

A、2 500 

B、6 000 

C、6 500 

D、10 000 

7、甲企業為增值稅一般納稅人，2016年5月2日購入一項商標權，支付的買價為70萬元，增值稅進項稅額4.2萬元，為使該項商標權達到預定用途，另支付其他相關支出8萬元，該無形資產的入賬價值為（　）萬元。

A、78　　　　 

B、90　　　　 

C、70　　　　 

D、8 

8、某項固定資產原值為15 500元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為500元，按雙倍余額遞減法計提折舊，則第二年年末該固定資產的賬面價值為（　）元。

A、5 580 

B、6 320 

C、5 900 

D、6 500 

9、資產減值的影響因素消失，已確認的減值可以在其已計提的金額內轉回的是（　）。

A、長期待攤費用 

B、固定資產 

C、存貨 

D、無形資產 

10、甲公司為增值稅一般納稅人，2016年3月1日購入不需要安裝的生產設備一臺，當日投入使用。該設備價款為360萬元，增值稅稅額為61.2萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用雙倍余額遞減法計提折舊。該設備2016年應計提的折舊為（　）萬元。

A、144　　　　 　 

B、90 

C、140.4　　　 　 

D、108 

二、多項選擇題

1、下列有關固定資產會計處理的表述中，正確的有（　）。

A、固定資產盤虧產生的損失計入管理費用 

B、計提減值準備后的固定資產以扣除減值準備后的賬面價值為基礎計提折舊 

C、增值稅一般納稅人購入的生產設備支付的增值稅不計入固定資產成本 

D、對于固定資產均應按照確定的方法計提折舊 

2、下列各項中，企業應確認為無形資產的有（　）。

A、吸收投資取得的土地使用權 

B、企業無償取得的商標權 

C、企業因合并產生的商譽 

D、無償劃撥取得的土地使用權 

3、下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的有（　）。

A、無形資產均應確定預計使用年限并分期攤銷 

B、有償取得的自用土地使用權應確認為無形資產 

C、內部研發項目開發階段支出應全部確認為無形資產 

D、無形資產減值損失一經確認在以后會計期間不得轉回 

4、下列關于計提固定資產折舊的說法中，不正確的有（　）。

A、當月減少的固定資產當月照提折舊 

B、當月增加的固定資產當月開始計提折舊 

C、固定資產提足折舊后仍繼續使用的仍需計提折舊 

D、提前報廢但未提足折舊的固定資產不再補提折舊 

5、企業計提固定資產折舊時，下列會計分錄正確的有（　）。

A、計提行政管理部門固定資產折舊：借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊”科目 

B、計提生產車間固定資產折舊：借記“制造費用”科目，貸記“累計折舊”科目 

C、計提專設銷售機構固定資產折舊：借記“銷售費用”科目，貸記“累計折舊”科目 

D、計提自建工程使用的固定資產折舊：借記“在建工程”科目，貸記“累計折舊”科目 

6、下列關于固定資產的后續支出說法正確的有（　）。

A、固定資產的后續支出是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等 

B、固定資產的更新改造中，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面余額從該固定資產原賬面價值中扣除 

C、企業生產車間發生的固定資產日常修理費用，記入“制造費用”科目 

D、企業專設銷售機構發生的不可資本化的后續支出，記入“銷售費用”科目 

7、“固定資產清理”賬戶的借方登記的項目有（　）。

A、轉入清理的固定資產賬面價值 

B、固定資產處置時的變價收入 

C、結轉的清理凈收益 

D、結轉的清理凈損失 

8、2016年4月1日，丙公司對其以經營租賃方式新租入的辦公樓進行裝修，發生以下有關支出：領用生產用材料50萬元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為8.5萬元；輔助生產車間為該裝修工程提供的勞務支出為18萬元；有關人員工資等職工薪酬為52萬元。2016年11月30日，該辦公樓裝修完工，達到預定可使用狀態并交付使用，并按租賃期10年開始進行攤銷。假定不考慮其他因素，下列關于丙公司會計處理正確的表述有（　）。

A、裝修完工時計入長期待攤費用的金額為120萬元 

B、裝修完工時計入長期待攤費用的金額為111.5萬元 

C、2016年的攤銷額為1萬元 

D、2016年的折舊額為0.93萬元 

三、判斷題

1、企業無法可靠區分研究階段的支出和開發階段的支出的，應將其發生的研發支出全部費用化，計入當期損益。（　）

2、采用月末一次加權平均法的只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作。（　）

3、專門用于生產某產品的無形資產，其所包含的經濟利益通過所生產的產品實現的，該無形資產的攤銷額應計入管理費用。（　）

答案部分

一、單項選擇題

1、【答案】A

【解析】固定資產盤盈，作為企業的前期差錯，通過“以前年度損益調整”科目核算。

2、【答案】C

【解析】2016年8月31日改良后固定資產的賬面價值＝3 600－3 600/5×3＋96＝1 536（萬元）；2016年9月份到12月份應該計提折舊＝1 536/4×4/12＝128（萬元）；2016年1月份到3月份應計提的折舊＝3 600/5/12×3＝180（萬元）；2016年4月份到8月份在改良狀態，不計提折舊。所以2016年應計提折舊＝180＋128＝308（萬元）。

3、【答案】C

【解析】倉庫的入賬價值＝200＋50＋36＝286（萬元）。

購入工程物資

借：工資物資200

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）20.4（34×60%）

——待抵扣進項稅額 13.6（34×40%）

貸：銀行存款234

領用時

借：在建工程 200

貸：工程物資200

領用庫存材料

借：在建工程 50

應交稅費——待抵扣進項稅額 3.4（8.5×40%）

貸：原材料50

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3.4

支付工人工資

借：在建工程 36

貸：應付職工薪酬36

交付使用

借：固定資產 286

貸：在建工程 286

4、【答案】D

【解析】A材料月末結存數量＝200＋300＋400－400－350＝150（噸）；A材料月末賬面余額＝150×220＝33 000（元）。

5、【答案】B

【解析】計提的無形資產減值準備＝（1 600－1 600/10×5）－750＝50（萬元）。

6、【答案】D

【解析】本題考核無形資產的處置。2017年1月1日該項專利技術的賬面凈值為80 000－80 000/8×2＝60 000（元）；確認的營業外收入＝70 000－60 000＝10 000（元）。

本題分錄：

借：無形資產　　80 000

貸：銀行存款 　　80 000

兩年攤銷分錄均為：

借：管理費用 10 000

貸：累計攤銷　　　10 000

借：銀行存款 　　　　 70 000

累計攤銷　　　　　20 000

貸：無形資產　　　80 000

營業外收入 　　　　10 000

7、【答案】A

【解析】外購取得的無形資產的入賬價值＝70＋8=78（萬元）。

8、【答案】A

【解析】企業計提折舊的年折舊率＝2/5×100%＝40%；第一年折舊15 500×40%=6 200（元）；第二年折舊（15 500－6 200）×40%=3 720（元）；固定資產的賬面價值＝15 500－6 200－3 720＝5 580（元）。

9、【答案】C

【解析】選項A，不涉及計提減值的處理；選項B、D，減值一經計提，后續期間不得轉回。

10、【答案】D

【解析】2016年應該計提的折舊為360×2/5×9/12＝108（萬元）。

二、多項選擇題

1、【答案】BC

【解析】固定資產盤虧產生的損失應計入營業外支出，選項A不正確；企業應當對所有固定資產計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外，因此選項D不正確。

2、【答案】ABD

【解析】商譽不作為無形資產核算，無償劃撥取得的土地使用權作為無形資產進行核算。

3、【答案】BD

【解析】對于使用壽命不確定的無形資產不應該攤銷，所以選項A說法錯誤；內部研發項目開發階段的支出符合資本化條件的才確認為無形資產，不符合資本化條件的研發支出應該費用化計入當期損益，所以選項C說法錯誤。

4、【答案】BC

【解析】當月增加的固定資產當月不提折舊，下月開始計提折舊；當月減少的固定資產當月照提折舊，下月開始不提折舊。提前報廢但尚未提足折舊的固定資產不再補提折舊，固定資產提足折舊后仍繼續使用的不需要再計提折舊。

5、【答案】ABCD

【解析】計提固定資產折舊應該按照受益對象的不同分別計入管理費用、制造費用、銷售費用和在建工程等科目。

6、【答案】AD

【解析】選項B，固定資產的更新改造中，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除；選項C，企業生產車間發生的固定資產日常修理費用，記入“管理費用”科目。

7、【答案】AC

【解析】轉入清理的固定資產的賬面價值在“固定資產清理”賬戶的借方核算；固定資產處置時的變價收入在“固定資產清理”賬戶貸方核算；結轉的清理凈收益在“固定資產清理”賬戶的借方核算；結轉的清理凈損失在“固定資產清理”賬戶的貸方核算。

8、【答案】AC

【解析】計入長期待攤費用的金額為50＋18＋52＝120（萬元） ；2016年攤銷的金額為120/10/12＝1（萬元）。

三、判斷題

1、【答案】對

【解析】企業無法可靠區分研究階段的支出和開發階段的支出的，應將其發生的研發支出全部費用化，計入當期損益。

2、【答案】對

3、【答案】錯

【解析】專門用于生產某產品的無形資產，其所包含的經濟利益通過所生產的產品實現的，該無形資產的攤銷額應計入產品成本。

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