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2020年初級會計師《初級會計實務》第八章 第二節 政府單位會計核算
2020年初級會計實務知識點：預算結轉結余及分配業務
四、預算結轉結余及分配業務
（一）財政撥款結轉結余
1、財政撥款結轉
（1）年末，單位應當將財政撥款預算收入和對應的財政撥款支出結轉入“財政撥款結轉”科目。
①根據財政撥款預算收入本年發生額：
借：財政撥款預算收入
貸：財政撥款結轉——本年收支結轉
②同時，根據各項支出中的財政撥款支出本年發生額
借：財政撥款結轉——本年收支結轉
貸：各項支出
（2）單位按照規定從其他單位調入財政撥款結轉資金的，按照實際調增的額度數額或調入的資金數額
①在預算會計中：
借：資金結存——財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金
貸：財政撥款結轉——歸集調入
②同時在財務會計中：
借：零余額賬戶用款額度、財政應返還額度
貸：累計盈余
（3）單位按規定上繳（或注銷）財政撥款結轉資金、向其他單位調出財政撥款結轉資金，按照實際上繳資金數額、實際調減（或注銷）的額度數額或調出的資金數額
①在預算會計中：
借：財政撥款結轉——歸集上繳、歸集調出
貸：資金結存——財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金
②同時在財務會計中：
借：累計盈余
貸：零余額賬戶用款額度、財政應返還額度
（4）經財政部門批準對財政撥款結余資金改變用途，調整用于本單位基本支出或其他未完成項目支出的，按照批準調劑的金額：
借：財政撥款結余——單位內部調劑
貸：財政撥款結轉——単位內部調劑
（5）單位因發生會計差錯等事項調整以前年度財政撥款結轉資金的，按照調整的金額
①在預算會計中：
借：資金結存——財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金
貸：財政撥款結轉——年初余額調整【或借貸相反】
②同時在財務會計中：
借：零余額賬戶用款額度、銀行存款
貸：以前年度盈余調整【或借貸相反】
（6）年末，沖銷有關明細科目余額，將“財政撥款結轉——本年收支結轉、年初余額調整、歸集調入、歸集調出、歸集上繳、單位內部調劑”余額轉入“財政撥款結轉——累計結轉”。
（7）年末，完成上述財政撥款收支結轉后，將符合財政撥款結余性質的項目余額轉入財政撥款結余：
借：財政撥款結轉——累計結轉
貸：財政撥款結余——結轉轉入
2、財政撥款結余
（1）年末，對財政撥款結轉各明細項目執行情況進行分析，按照有關規定將符合財政撥款結余性質的項目余額轉入財政撥款結余：
借：財政撥款結轉——累計結轉
貸：財政撥款結余——結轉轉入
（2）經財政部門批準對財政撥款結余資金改變用途，調整用于本單位基本支出或其他未完成項目支出的，按照批準調劑的金額：
借：財政撥款結余——單位內部調劑
貸：財政撥款結轉——單位內部調劑
（3）按照規定上繳財政撥款結余資金或注銷財政撥款結余資金額度的，按照實際上繳資金數額或注銷的資金額度數額
①在預算會計中：
借：財政撥款結余——歸集上繳
貸：資金結存——財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金
②同時在財務會計中：
借：累計盈余
貸：零余額賬戶用款額度、財政應返還額度
（4）因發生會計差錯等事項調整以前年度財政撥款結余資金的，按照調整的金額
①在預算會計中：
借：資金結存——財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金
貸：財政撥款結余——年初余額調整【或借貸相反】
②同時在財務會計中：
借：財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款
貸：以前年度盈余調整【或借貸相反】
（5）年末，沖銷有關明細科目余額，將本科目（年初余額調整、歸集上繳、單位內部調劑、結轉轉入）余額轉入本科目（累計結余）。
（二）非財政撥款結轉結余的核算
1、非財政撥款結轉
（1）年末，將預算收入本年發生額中的專項資金收入轉入“非財政撥款結轉”科目
借：事業預算收入、上級補助預算收入、附屬單位上繳預算收入、非同級財政撥款預算收入、債務預算收入、其他預算收入
貸：非財政撥款結轉——本年收支結轉
將行政支出、事業支出、其他支出本年發生額中的非財政撥款專項資金支出轉入“非財政撥款結轉”科目
借：非財政撥款結轉——本年收支結轉
貸：行政支出、事業支出、其他支出
（2）按照規定從科研項目預算收入中提取項目管理費或間接費時，按照提取金額：
①在預算會計中
借：非財政撥款結轉——項目間接費用或管理費
貸：非財政撥款結余——項目間接費用或管理費
②同時在財務會計中
借：單位管理費用
貸：預提費用——項目間接費用或管理費
（3）按照規定繳回非財政撥款結轉資金的，按照實際繳回資金數額：
①在預算會計中
借：非財政撥款結轉——繳回資金
貸：資金結存——貨幣資金
②同時在財務會計中
借：累計盈余
貸：銀行存款
（4）因會計差錯更正等事項調整非財政撥款結轉資金的，按照收到或支出的金額：
①在預算會計中
借：資金結存——貨幣資金
貸：非財政撥款結轉——年初余額調整【或借貸相反】
②同時在財務會計中
借：銀行存款
貸：以前年度盈余調整【或借貸相反】
（5）年末，沖銷有關明細科目余額。
①將“非財政撥款結轉——年初余額調整、項目間接費用或管理費、繳回資金、本年收支結轉”科目余額轉入“非財政撥款結轉——累計結轉”科目。
②結轉后，“非財政撥款結轉”科目除“累計結轉”明細科目外，其他明細科目應無余額。
（6）年末，完成上述結轉后，將留歸本單位使用的非財政撥款專項（項目已完成）剩余資金轉入非財政撥款結余
借：非財政撥款結轉——累計結轉
貸：非財政撥款結余——結轉轉入
2、非財政撥款結余
（1）年末，將留歸本單位使用的非財政撥款專項（項目已完成）剩余資金轉入本科目
借：非財政撥款結轉——累計結轉
貸：非財政撥款結余——結轉轉入
（2）按照規定從科研項目預算收入中提取項目管理費或間接費時，按照提取金額：
①在預算會計中
借：非財政撥款結轉——項目間接費用或管理費
貸：非財政撥款結余——項目間接費用或管理費
②同時在財務會計中
借：單位管理費用
貸：預提費用——項目間接費用或管理費
（3）有企業所得稅繳納義務的事業單位實際繳納企業所得稅時，按照繳納金額
①在預算會計中
借：非財政撥款結余——累計結余
貸：資金結存——貨幣資金
②同時在財務會計中
借：其他應繳稅費——單位應交所得稅
貸：銀行存款
（4）因會計差錯更正等事項調整非財政撥款結余資金的，按照收到或支出的金額：
①在預算會計中
借：資金結存——貨幣資金
貸：非財政撥款結余——年初余額調整【或借貸相反】
②同時在財務會計中
借：銀行存款
貸：以前年度盈余調整【或借貸相反】
（5）年末，沖銷有關明細科目余額。
①將“非財政撥款結余——年初余額調整、項目間接費用或管理費、結轉轉入”科目余額結轉入“非財政撥款結余——累計結余”科目。
②結轉后，本科目除“累計結余”明細科目外，其他明細科目應無余額。
（6）年末，事業單位將“非財政撥款結余分配”科目余額轉入非財政撥款結余。
①“非財政撥款結余分配”科目為借方余額的：
借：非財政撥款結余——累計結余
貸：非財政撥款結余分配
②“非財政撥款結余分配”科目為貸方余額的：
借：非財政撥款結余分配
貸：非財政撥款結余——累計結余
（7）年末，行政單位將“其他結余”科目余額轉入非財政撥款結余。
①“其他結余”科目為借方余額的：
借：非財政撥款結余——累計結余
貸：其他結余
②“其他結余”科目為貸方余額的：
借：其他結余
貸：非財政撥款結余——累計結余
3、專用結余的核算：專用結余是指事業單位按照規定從非財政撥款結余中提取的具有專門用途的資金。
（1）根據有關規定從本年度非財政撥款結余或經營結余中提取基金的
借：非財政撥款結余分配
貸：專用結余
（2）根據規定使用從非財政撥款結余或經營結余中提取的專用基金時
借：專用結余
貸：資金結存——貨幣資金
4、經營結余的核算：經營結余是指事業單位在本年度經營活動收支相抵后余額彌補以前年度經營虧損后的余額。
（1）期末，事業單位應當結轉本期經營收支。
①根據經營預算收入本期發生額
借：經營預算收入
貸：經營結余
②根據經營支出本期發生額
借：經營結余
貸：經營支出
（2）年末，如“經營結余”科目為貸方余額，將余額結轉入“非財政撥款結余分配”科目
借：經營結余
貸：非財政撥款結余分配
5、其他結余的核算：其他結余是指單位本年度除財政撥款收支、非同級財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵后的余額。
年末，行政單位將本科目余額轉入“非財政撥款結余一一累計結余”科目；事業單位將本科目余額轉入“非財政撥款結余分配”科目。
6、非財政撥款結余分配的核算：事業單位應當在預算會計中設置“非財政撥款結余分配”科目，核算事業單位本年度非財政撥款結余分配的情況和結果。
根據有關規定提取專用基金的，按照提取的金額：
借：非財政撥款結余分配
貸：專用結余
同時在財務會計中按照相同金額：
借：本年盈余分配
貸：專用基金
然后，將“非財政撥款結余分配”科目余額轉入非財政撥款結余。
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