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2020年初級會計師《初級會計實務》第五章 第一節 收入
2020年初級會計實務知識點：履行履約義務確認收入的賬務處理
三、履行履約義務確認收入的賬務處理
（一）在某一時點履行履約義務確認收入
對于在某一時點履行的履約義務，企業應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權時，企業應當考慮下列跡象：
（1）企業就該商品享有現時收款權利，即客戶就該商品負有現時付款義務。
（2）企業已將該商品的法定所有權轉移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權。
（3）企業已將該商品實物轉移給客戶，即客戶已實物占有該商品。
（4）企業已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶，即客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬。
（5）客戶已接受該商品。
（6）其他表明客戶已取得商品控制權的跡象。
需要強調的是，即使是屬于在某一時點履行的履約義務，也并非是按收款時間，也不是按發貨時間、發票開具時間等確認收入，而是在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。應根據以上跡象判斷客戶實質上取得商品控制權的時點。
【注意】
1、已經發出商品但不能確認收入的賬務處理：
企業按合同發出商品，合同約定客戶只有在商品售出取得價款后才支付貨款。企業向客戶轉讓商品的對價未達到"很可能收回"收入確認條件。
在發出商品時，企業不應確認收入，將發出商品的成本記入"發出商品"科目，借記"發出商品"科目，貸記"庫存商品"科目。如已發出的商品被客戶退回，應編制相反的會計分錄。 "發出商品"科目核算企業商品已發出但客戶沒有取得商品的控制權的商品成本。當收到貨款或取得收取貨款權利時，確認收入，借記“銀行存款”“應收賬款”科目，貸記"主營業務收入"科目，貸記“應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）”科目，同時結轉已銷商品成本，借記“主營業務成本”科目，貸記“發出商品”科目。
2、商業折扣、現金折扣和銷售退回的賬務處理
（二）在某一時段內履行履約義務確認收入
滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內履行履約義務；否則，屬于在某一時點履行履約義務：
（1）客戶在企業履約的同時即取得并消耗企業履約所帶來的經濟利益。
（2）客戶能夠控制企業履約過程中在建的商品。
（3）企業履約過程中所產出的商品具有不可替代用途，且該企業在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。
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