（四）計算分析題
1.甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。商品銷售價格不含增值稅，在確認銷售收入時逐筆結轉銷售成本。假定不考慮其他相關稅費。2010年6月份甲公司發生如下業務：
（1）6月2日，向乙公司銷售A商品1 600件，標價總額為800萬元（不含增值稅），商品實際成本為480萬元。為了促銷，甲公司給予乙公司15%的商業折扣并開具了增值稅專用發票。甲公司已發出商品，并向銀行辦理了托收手續。
（2）6月10日，因部分A商品的規格與合同不符，乙公司退回A商品800件。當日，甲公司按規定向乙公司開具增值稅專用發票（紅字），銷售退回允許扣減當期增值稅銷項稅額，退回商品已驗收入庫。
（3）6月15日，甲公司將部分退回的A商品作為福利發放給本公司職工，其中生產工人500件，行政管理人員40件，專設銷售機構人員60件，該商品每件市場價格為0.4萬元（與計稅價格一致），實際成本0.3萬元。
（4）6月25日，甲公司收到丙公司來函。來函提出，2010年5月10日從甲公司所購B商品不符合合同規定的質量標準，要求甲公司在價格上給予10%的銷售折讓。該商品售價為600萬元，增值稅額為102萬元，貨款已結清。經甲公司認定，同意給予折讓并以銀行存款退還折讓款，同時開具了增值稅專用發票（紅字）。
除上述資料外，不考慮其他因素。
要求：
（1）逐筆編制甲公司上述業務的會計分錄。
（2）計算甲公司6月份主營業務收入總額。
（“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）
『正確答案』
（1）
①借：應收賬款　　　　　　　　795.6
　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　680
　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）115.6
借：主營業務成本　　　　　　　480
　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　480
②借：主營業務收入　　　　　　　　　 　340
　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）57.8
　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　397.8
借：庫存商品　　　　　　　　　240
　　貸：主營業務成本　　　　　　　　　　　　240
③借：生產成本　　　　　　　　234　（500×0.4×1.17）
　　　管理費用　　　　　　　　 18.72（40×0.4×1.17）
　　　銷售費用　　　　　　　　 28.08（60×0.4×1.17）
　　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　280.8
借：應付職工薪酬　　　　　　　280.8
　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　240[（500+40+60）×0.4]
　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　 40.8
借：主營業務成本　　　　　　　180[（500+40+60）×0.3]
　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　180
④借：主營業務收入　　　　　　　　　　60
　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）10.2
　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　70.2
（2）主營業務收入的總額＝680－340＋240－60＝520（萬元）
2.甲上市公司為增值稅一般納稅人，庫存商品采用實際成本法核算，商品售價不含增值稅，商品銷售成本隨銷售同時結轉。20×7年3月1日，W商品賬面余額為230萬元。20×7年3月發生的有關采購與銷售業務如下：
（1）3月3日，從A公司采購W商品一批，收到的增值稅專用發票上注明的貨款為80萬元，增值稅為13.6萬元。W商品已驗收入庫，款項尚未支付。
（2）3月8日，向B公司銷售W商品一批，開出的增值稅專用發票上注明的售價為150萬元，增值稅為25.5萬元，該批W商品實際成本為120萬元，款項尚未收到。
（3）銷售給B公司的部分W商品由于存在質量問題，3月20日B公司要求退回3月8日所購W商品的50%，經過協商，甲公司同意了B公司的退貨要求，并按規定向B公司開具了增值稅專用發票（紅字），發生的銷售退回允許扣減當期的增值稅銷項稅額，該批退回的W商品已驗收入庫。
（4）3月31日，經過減值測試，W商品的可變現凈值為230萬元。
要求：
（1）編制甲上市公司上述（1）、（2）、（3）項業務的會計分錄。
（2）計算甲上市公司20×7年3月31日W商品的賬面余額。
（3）計算甲上市公司20×7年3月31日W商品應確認的存貨跌價準備金額并編制會計分錄。
（“應交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）
『正確答案』
（1）
①借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　80
　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13.6
　　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　 　93.6
②借：應收賬款　　　　　　　　　　　　 175.5
　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　150
　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　 25.5
借：主營業務成本　　　　　　　　　　　 120
　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　120
③借：主營業務收入　　　　　　　　　　　75
　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）12.75
　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 87.75
借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　60
　　　貸：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　 60
（2）W商品的賬面余額
＝230＋80－120＋60
＝250（萬元）
（3）W商品的實際成本為250萬元，可變現凈值為230萬元，應計提的跌價準備＝250－230＝20（萬元），會計分錄為：
借：資產減值損失　　　　　　20
　　貸：存貨跌價準備　　　　　　　20
3.甲、乙兩企業均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率均為17%。2009年3月6日，甲企業與乙企業簽訂代銷協議，甲企業委托乙企業銷售A商品500件，A商品的單位成本為每件350元。代銷協議規定，乙企業應按每件A商品585元（含增值稅）的價格售給顧客，甲企業按不含增值稅的售價的10%向乙企業支付手續費。4月1日，甲企業收到乙企業交來的代銷清單，代銷清單中注明：實際銷售A商品400件，商品售價為200 000元，增值稅額為34 000元。當日甲企業向乙企業開具金額相等的增值稅專用發票。4月6日，甲企業收到乙企業支付的已扣除手續費的商品代銷款。
要求：根據上述資料，編制甲企業會計分錄。（“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，答案中的金額單位用元表示）
『正確答案』
（1）發出商品的會計分錄。
借：委托代銷商品　　　　　　　　　　175 000
　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　175 000
（2）收到代銷清單時確認銷售收入、增值稅、手續費支出，以及結轉銷售成本的會計分錄。
借：應收賬款　　　　　　　　　　　　234 000
　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　200 000
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　 34 000
借：銷售費用　　　　　　　　　　　　 20 000
　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　 20 000
或：
借：應收賬款　　　　　　　　　　　　214 000
　　銷售費用　　　　　　　　　　　　 20 000
　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　200 000
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　 34 000
借：主營業務成本　　　　　　　　　　140 000
　　貸：委托代銷商品　　　　　　　　　　　　140 000
（3）收到商品代銷款的會計分錄。
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　214 000
　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　214 000
4.甲、乙兩公司簽訂了一份400萬元的勞務合同，甲公司為乙公司開發一套軟件系統（以下簡稱項目）。2008年3月2日項目開發工作開始，預計2010年2月26日完工。預計開發完成該項目的總成本為360萬元。其他有關資料如下：
（1）2008年3月30日，甲公司預收乙公司支付的項目款170萬元存入銀行。
（2）2008年甲公司為該項目實際發生勞務成本126萬元。
（3）至2009年12月31日，甲公司為該項目累計實際發生勞務成本315萬元。
（4）甲公司在2008年、2009年末均能對該項目的結果予以可靠估計。
要求：
（1）計算甲公司2008年、2009年該項目的完成程度。
（2）計算甲公司2008年、2009年該項目確認的收入和費用。
（3）編制甲公司2008年收到項目款、確認收入和費用的會計分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
『正確答案』
（1）①2008年該項目的完成程度=126/360×100%=35%
②2009年該項目的完成程度=315/360×100%=87.5%
（2）①2008年該項目的收入=400×35%=140（萬元）
②2008年該項目的費用=360×35%=126（萬元）
③2009年該項目的收入=400×87.5%-140=210（萬元）
④2009年該項目的費用=360×87.5%-126=189（萬元）
（3）
①借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　170
　　　貸：預收賬款（或：應收賬款）　　　　　　　　　170
②借：預收賬款（或：應收賬款）　　　　　　140
　　　貸：主營業務收入（或：勞務收入、其他業務收入）140
③借：主營業務成本（或：其他業務成本）　　126
　　　貸：勞務成本（或：生產成本、開發成本）　　　　126

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