2016年初級會計職稱考試教材《初級會計實務》答疑（一）

1. 教材第37頁第9行，“本期材料成本差異率=(期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）×100% 。【例題1-50】第4行中，材料成本差異率的計算，按照公式應該是“（30740+200000）/（1000000+3200000）*100%”，但為什么教材上卻是“（30740-200000）/（1000000+3200000）×100%”？

解答：【例題1-50】中本期材料成本差異為節約，所以記作“-200 000”元。

2．教材第50頁第7行中，持有至到期投資為一次還本付息的，應“借記：持有至到期投資-應計利息”。但為何下面【例1-69】中卻“借記：應收利息”？

解答：教材第50頁第7行指出的情形是到期一次還本付息，【例1-69】的情形為分次付息，適用第50頁第2段的描述。

3．教材第70頁倒數第10行自營工程中，“在建工程領用本企業原材料時，借記‘在建工程’貸記‘原材料’等科目”；但第115頁倒數第6行進項數額轉出中，卻有“借記‘在建工程’，貸記‘應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出)’”。這兩處是否矛盾？

解答：不矛盾。教材第70頁所述情形為企業自營在建工程領用本企業原材料，為簡化起見，未提及原材料的進項稅額轉出；教材第115頁提到了進項稅額轉出。

4．教材第84頁中提及投資性房地產的計量成本,包括購買價、 關稅和可直接歸入投資性房地產的成本。請問:（1）購買投資性房地產之前, 測量師估價的估價費用可否歸入投資性房地產成本?（2）購買投資性房地產時, 產生的成交律師費可否列入投資性房地產成本?（3）測量師估價的估價費用和律師費是否可歸入交易費用?

解答：就問題所提有限條件來看，上述各項費用均屬交易費用，按照教材第84頁所述，應當計入投資性房地產的初始計量金額。

需要說明的是，此問題已涉及企業開展會計業務中的專業判斷，讀者不應以此答復作為進行特定會計處理的依據。此上答復不作為對相關會計準則的解釋。 

5．教材第139頁【例3-9】中，A上市公司以現金回購本公司股票，但為什么在教材第140頁分錄中的科目卻是“銀行存款”，而不是“庫存現金”？

解答：以“現金回購本公司股票”是慣常表述。根據相關法規對結算方式的要求，應通過銀行轉賬等方式結算，所以本例使用了“銀行存款”科目。 

6. 教材第152頁【例4-4】中，如果確認貨款無法支付，應該怎樣處理？

解答：如果貨款確實無法收到，應按規定作為壞賬轉銷，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目。

7．教材第281頁的表9-7中，右邊數第二列的第一行中，分配金額的分配率是3，請問這個3是如何計算出來的？還是作為例題的已知條件指定的？

解答：計算出來的。A、B 產品共同耗用4500（見表9-5），當月投入產品數量A產品800、B產品700（見表9-4），4500÷1500=3。 

8．教材第281頁的表9-8中，右邊數第3列的第2行中，分配金額的分配率是30，請問這個30是如何計算出來的？還是作為例題的已知條件指定的？

解答：計算出來的。A、B 產品實際生產工時15 000（見表9-8），產品生產工人職業薪酬450 000（見表9-6），450 000÷15 000=30。 

9．教材第285頁的表9-14 的倒數第2行和倒數第3行中，“按計劃成本分配金額合計”、“輔助生產實際成本”該兩欄計算是否符合邏輯？請問應如何理解？

解答：倒數第2行輔助生產實際成本為本表中第2行待分配輔助生產費用，倒數第3行按計劃成本分配金額為根據本表計算后的金額。 

10．教材第285頁的倒數第8行，即本頁的倒數第二個分錄是：

“借：制造費用27255

管理費用655

貸：輔助生產成本——機修車間15210

——供電車間12700 ”

請問該分錄應如何理解？是否可以不做此分錄？

解答：此分錄是按計劃成本分配后應當計入制造費用和管理費用的部分；是表9-14最后一欄倒數第3、4、6的反映。可以不做此分錄。　

11．請問教材第286頁的表9-15中，右邊數第1列的第1行中，分配金額的分配率是4.357，請問這個4.357是如何計算出來的？還是作為例題的已知條件指定的？若可算出，能否給出具體的計算過程？

解答：4.357=65 355÷15 000，其中：65 355=3 600+18 000+9 000+1 100+6 400+27 255 (這些數字分別來自表9-7至表9-14后的分錄中制造費用的金額)；15 000來自表9-15中實際生產工時合計。

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